Некоторые компании приобретают для своих работников и их детей путевки на санаторно-курортное лечение. Облагаются ли стоимость таких путевок и оплата проезда НДФЛ и страховыми взносами?

Путевка является доходом работника, полученным в натуральной форме. Но Налоговым кодексом предусмотрены льготы.

Ндфл с оплаты санаторно-курортной путевки работника

НДФЛ не нужно платить ни с суммы компенсации работникам, ни с суммы оплаты за путевку на санаторно-курортное лечение.

Налогом не облагается стоимость путевок, приобретенная работодателем для:

• своих работников и (или) членов их семей;
• своих бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;
• инвалидов, вне зависимости от того, состоят ли они в трудовых отношениях с этой компанией или нет;
• детей не достигших возраста 16 лет, вне зависимости от того, работают ли их родители в данной организации или нет.

Кому положена путевка на санаторно-курортное лечение за счет ФСС

Читайте далее

Пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса установлены условия, которые нужно соблюсти для освобождения от НДФЛ. Вот они:

1. Услуги оказывают санаторно-курортные или оздоровительные организации, находящиеся на территории России. Документами, подтверждающими санаторно-курортный или оздоровительный статус организации, могут являться лицензия и учредительные документы.
2. Стоимость таких санаторно-курортных путевок должна быть предоставлена за счет одного из источников:
• за счет чистой прибыли организации (т.е. расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам по налогу на прибыль);
• за счет средств бюджетов РФ;
• за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан;
• за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (ИП) применяют специальные налоговые режимы.
3. Подтверждающие платежные документы: договор или контракт, чеки, квитанции, акт об оказании услуг.

Организация может компенсировать работнику еще и проезд к санаторию. Тогда часть компенсации или оплаты, равная стоимости проезда, облагается НДФЛ.

Страховые взносы со стоимости санаторно-курортной путевки

Если работодатель оплачивает путевку за самого работника, то страховые взносы на санаторно-курортное лечение придется начислить. При этом источник финансирования оплаты таких путевок (за счет средств ФСС или силами работодателя) никакой роли не играет.

Иначе обстоит дело с оплатой санаторно-курортных путевок и проезда для детей работников. Если организация приобретает путевки и оплачивает проезд непосредственно для членов семьи работников, то данные суммы не облагаются страховыми взносами, поскольку эти физические лица не состоят с ней в трудовых отношениях.

Судьи считают иначе. Оплата стоимости санаторно-курортного лечения не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы.

Данные суммы не являются стимулирующими или компенсирующими, не включены в систему оплаты труда. А значит, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Такой вывод содержится в Определениях Верховного суда РФ от 30 марта 2017 г.

№ 310-КГ17-2161, от 3 ноября 2017 г. № 309-КГ17-15716, от 6 мая 2019 г № 310-ЭС19-4593.

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!

Подписаться

Налогообложение расходов на проживание и проезд работников | «Правовест Аудит»

Доход — экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физлиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (ст. 41 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и/или натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

К доходам, полученным в натуральной форме относится оплата организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения за налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст.

 211 НК РФ).

Оплата организацией за работников в их интересах стоимости аренды жилых помещений, оплата за проживание в общежитии признается их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом пункта 1 статьи 211 НК РФ суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

При выплатах и иных вознаграждениях в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ (п. 7 ст. 421 НК РФ).

Объект для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 НК РФ, является исчерпывающим. Оплата работодателем стоимости аренды жилых помещений, предоставляемых работникам, в статье 422 НК РФ не поименована.

Учитывая изложенное, оплата организацией аренды жилья, предоставляемого работнику, облагается страховыми взносами в общем порядке. Она выступает как выплата в натуральной форме в виде оплаты услуг по аренде, производимой в рамках трудовых отношений.

Согласно положениям, в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, не соответствующие указанным требованиям, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются (п. 49 ст. 270 НК РФ).

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

• Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса не содержит определения натуральной формы оплаты труда.
• При налогообложении расходов, связанных с выплатой заработной платы в натуральной форме, следует руководствоваться нормами ТК РФ.
• Если расходы организации на оплату найма жилья для размещения работников являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, то они могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов как зарплата в натуральной форме.

Если расходы организации на жилье для работников не являются формой оплаты труда и носят социальный характер, то они не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет (п. 29 статьи 270 Кодекса).

О налогообложении расходов на оплату проезда сотрудника от дома до места работы и обратно

23.03.2020

Ответ

• В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходы в целях исчисления налога на прибыль принимаются в случае единовременного соответствия следующим критериям:
• — экономически обоснованы;
• — направлены на получение дохода;
• — документально подтверждены;
• — прямо не поименованы статьей 270 НК РФ.
• На основании пункта 26 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
• По нашему мнению, из приведенной нормы следует, что пункт 26 статьи 270 НК РФ предусматривает возможность признания в целях налогового учета расходов на оплату проезда к месту работы и обратно в следующих случаях:
• 1) в случае, когда затраты подлежат включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства;
• 2)в случае, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
• По нашему мнению, из приведенной нормы следует, что имеют место два разных основания для признания таких расходов в целях исчисления налога на прибыль.

В первом случае расходы учитываются в соответствии с положениями статьи 264 НК РФ в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Осуществление таких расходов вызвано технологическими особенностями производства.

Во втором случае расходы учитываются в соответствии с положениями статьи 255 НК РФ в качестве расходов на оплату труда, предусмотренных трудовыми и/или коллективными договорами.

В рассматриваемом случае, оплата стоимости проезда работника к месту работы и обратно, обусловлена не технологическими особенностями производства (удаленность от населенного пункта, отсутствие доступного маршрута проезда общественным транспортом и т.д.), а удаленностью проживания самого работника.  В таком случае, по нашему мнению, первый случай не применим.

В отношении второго случая отметим, что Минфин РФ придерживается позиции, согласно которой расходы по возмещению затрат работника по проезду на работу и обратно могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли в случае, если такая выплата является формой системы оплаты труда. В случае если такая выплата не является формой системы оплаты труда и носит социальный характер, то в расходах для целей налогообложения прибыли такая выплата не учитывается.

1. В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
2. В соответствии со статьей 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
3. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
4. В НК РФ не определено, что понимается под выплатами в натуральной форме.

Согласно статье 131 ТК РФ в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Иной порядок учета расходов на оплату проезда работника на работу и обратно по сути не будет являться исключением предусмотренным пунктом 26 статьи 270 НК РФ.

Налогообложение "северных" компенсаций за проезд к месту отдыха

«Российский налоговый курьер», N 12, 2004

Компании, работающие в условиях Крайнего Севера, компенсируют своим работникам затраты на проезд к месту проведения отпуска и обратно. Бухгалтеры таких предприятий нередко сталкиваются с нестандартными ситуациями.

Всегда ли можно учесть в целях налогообложения эти выплаты? Как быть, если маршрут поездки выходит за пределы территории России? Как выплатить компенсацию и исчислить налоги, если работник переезжает из одного места отдыха в другое? На эти и другие вопросы вы найдете ответ в данной статье.

https://www.youtube.com/watch?v=MhNmRxO0UPo

Российским трудовым законодательством предусмотрены льготы и компенсации работникам, занятым в районах Крайнего Севера и приравненных к ним регионах. В частности, таким работникам предприятие может оплатить стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно.

А как учитываются такие компенсации для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога? На первый взгляд, ответ кажется очевидным: компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ и ЕСН и на них не начисляются пенсионные взносы. Однако не все так просто.

Налогообложение зависит от конкретной ситуации.

Как трактовать нормы Трудового кодекса

Компенсации — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст.164 ТК РФ).

Это означает, что компенсациями признаются только те выплаты, которые производятся в порядке и размере, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Выплаты, не предусмотренные законодательством или осуществляемые сверх установленных размеров, компенсациями не являются.

Компенсации работникам Крайнего Севера за проезд к месту проведения отпуска и обратно предусмотрены ст.325 ТК РФ, а также ст.33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» . Кроме оплаты проезда, работникам оплачивается стоимость провоза багажа весом до 30 кг.

Этот Закон в настоящее время применяется в части, не противоречащей ТК РФ. — Прим. ред.

Проезд оплачивается исходя из фактических расходов работника. Перед отъездом работнику выдается примерная сумма на проезд, а по возвращении из отпуска производится окончательный расчет. Сумма рассчитывается строго на основании представленных билетов или других документов. Это установлено ст.325 ТК РФ.

Следует учитывать, что компенсация выплачивается только по месту основной работы физического лица. Основное место работы определяется на основании записи в трудовой книжке. Совместителям компенсация на проезд к месту использования отпуска не предоставляется.

Проезд к месту проведения отпуска компенсируется работникам предприятий Крайнего Севера не чаще одного раза в два года. Если организация оплачивает расходы на проезд к месту отдыха сотрудникам чаще, то выплата сверх ограничения не является компенсацией. Это оплата предприятием расходов в личных интересах сотрудника.

Если работник своевременно не воспользовался правом на компенсацию проезда, то он теряет на нее право. Как сказано в ст.325 ТК РФ, такие выплаты не суммируются.

Следует заметить, что компенсационные выплаты на проезд положены не только работнику, но и неработающим членам его семьи. Бытует мнение, что проезд членов семьи работника компенсируется только в том случае, если они отдыхают вместе с работником.

Автор считает, что подобное мнение ошибочно. В ст.325 ТК РФ установлено, что компенсация выплачивается независимо от времени использования отпуска.

Данная формулировка трактуется однозначно: предприятие компенсирует расходы на проезд членов семьи работника к месту отдыха независимо от того, едет ли работник вместе с ними.

Порядок и условия выплаты компенсации, а также налоговые льготы, о которых пойдет речь дальше, и ограничения по ним распространяются на неработающих членов семьи сотрудника в том же объеме, что и на него самого.

Работник едет отдыхать за границу

Пожалуй, самые горячие споры вызывает вопрос, вправе ли организации, расположенные в районах Крайнего Севера, выплачивать работникам компенсацию за проезд к месту отдыха, находящемуся за рубежом. Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к ст.325 Трудового кодекса.

В ней сказано следующее: «Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси)».

Буквальное прочтение данной нормы допускает двоякое толкование:

• работнику оплачивается стоимость проезда к месту проведения отпуска, расположенному на территории России;
• работнику оплачивается стоимость проезда к месту проведения отпуска, причем расходы компенсируются только в пределах стоимости проезда по территории России.

По мнению МНС России, в ст.325 ТК РФ говорится о том, что организация может компенсировать работнику стоимость проезда к месту отдыха, расположенному исключительно на территории России. Если же место отдыха находится за границей, воспользоваться льготой, предусмотренной указанной статьей, работник не может.

https://www.youtube.com/watch?v=MhNmRxO0UPo\u0026pp=YAHIAQE%3D

Однако у автора иное мнение: ст.325 Трудового кодекса предусматривает компенсацию за проезд работника к месту отдыха независимо от того, где проводится отпуск. Правда, размер такой компенсации ограничен стоимостью проезда именно по территории России.

Организациям предстоит самостоятельно решать, какой позицией руководствоваться. Те, кто выберут вторую точку зрения и компенсируют своим работникам расходы на проезд к месту отдыха, расположенному за рубежом, должны учитывать два обстоятельства.

Во-первых, правомерность выплаты таких компенсаций и возможность их признания для целей налогообложения прибыли придется отстаивать в суде.

Во-вторых, у компании неизбежно возникнут трудности с определением и документальным подтверждением стоимости проезда по территории России.

Работник отдыхает в нескольких местах

Иногда работники предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, проводят отпуск не в одном, а в нескольких местах. У бухгалтеров возникает закономерный вопрос: компенсация выплачивается за проезд только к одному месту отдыха или ко всем?

В п.39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.

1990 N 2 (далее — Инструкция) , сказано следующее. Если работник проводит время своего отпуска в нескольких местах, ему возмещаются расходы по проезду только до одного места отдыха. Такое место работник выбирает самостоятельно.

Указанная Инструкция в настоящее время применяется в части, не противоречащей ТК РФ. — Прим. ред.

А как быть, если сотрудник представляет в бухгалтерию проездные документы, по которым видно, что он, возвращаясь из отпуска, заезжал в населенные пункты, расположенные в стороне от прямого маршрута? Например, по дороге из Сочи в Мурманск работник заехал в Новосибирск.

Вправе ли организация выплатить ему компенсацию расходов на проезд по такому маршруту? Нет. Такую поездку следует расценивать как проведение отпуска в нескольких местах. Работник должен выбрать для компенсации одно место отдыха из всех, где он побывал.

Дорогу «туда» организация оплатит ему на основании представленных проездных документов, а дорогу «обратно» — исходя из стоимости проезда от указанного места кратчайшим путем. Об этом написано в п.39 Инструкции.

Если же организация примет решение оплатить работнику проезд ко всем местам проведения отпуска, то компенсацией, предусмотренной ст.325 ТК РФ, будет считаться оплата проезда только до одного места отдыха и обратно. Остальные суммы — это оплата стоимости проезда работника в его личных интересах.

А если остановка работника по пути к месту отдыха или обратно была вызвана не просто желанием посетить друзей, знакомых или побывать в незнакомом городе, а объективными причинами: особенностями расположения транспортных магистралей, невозможностью доехать до места отдыха беспересадочным маршрутом, отсутствием «прямых» билетов и т.д.? Такую остановку следует считать пересадкой. Как правило, в том месте, где совершается пересадка, пассажир проводит не очень много времени — он едет дальше в этот же или на следующий день. Все зависит от расписания необходимого ему общественного транспорта. В этом случае нет оснований считать, что отпуск проведен в нескольких местах. Бухгалтер должен определить размер компенсации на основании документов, представленных работником и подтверждающих фактический размер расходов на проезд.

Налогообложение компенсационных выплат

При выплате компенсаций за проезд работников из районов Крайнего Севера к месту отдыха и обратно организация должна учитывать особенности налогообложения. Речь идет, в первую очередь, о налоге на прибыль, ЕСН и НДФЛ. Порядок их исчисления зависит от того, как производятся выплаты — по нормам трудового законодательства или сверх установленных норм.

Особенности исчисления налога на прибыль

Организация, которая компенсирует работнику расходы на проезд к месту проведения отпуска и обратно с учетом ограничений, установленных ст.325 Трудового кодекса, затраты по выплате компенсации может отнести к расходам на оплату труда на основании п.7 Перечня выплат, приведенного в ст.255 НК РФ.

Оплачивая работникам стоимость поездок, не стоит забывать о требованиях п.1 ст.252 НК РФ. Так, все расходы, учитываемые для исчисления налога на прибыль, должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Требование о документальном подтверждении считается выполненным, если у компании имеется ведомость на выплату компенсаций сотрудникам или исполненное платежное поручение на перечисление соответствующей суммы на счет работника, а также документы на проезд работника и членов его семьи к месту отдыха и обратно.

Компенсации на проезд к месту проведения отпуска, выплаченные работникам из районов Крайнего Севера, признаются обоснованными, если они произведены в соответствии с нормами, установленными ст.325 ТК РФ.

Если же хотя бы одно из условий выплаты компенсаций, предусмотренных этой статьей Трудового кодекса, не выполнено, организация не может включить затраты по оплате проезда работника в расходы для целей исчисления налога на прибыль.

Некоторые работодатели полагают, что они могут выплачивать работникам компенсацию на проезд к месту отдыха в полном объеме, без учета ограничений, установленных ст.325 ТК РФ, если пропишут это условие в трудовом договоре с работником или в коллективном договоре. Такая позиция ошибочна.

В трудовом (коллективном) договоре можно записать много видов выплат, но на расходы можно принять только те, которые связаны с выполнением трудовых обязанностей, с условиями труда, с режимом работы. В п.7 перечня выплат, признаваемых в целях налогообложения прибыли, приведенного в ст.

255 НК РФ, говорится только о расходах на оплату проезда работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, которые производятся в соответствии с законодательством РФ. О том, что такие выплаты могут быть установлены трудовым или коллективным договором, в ст.

255 НК РФ не говорится.

Если организация оплатит работнику стоимость проезда к месту проведения отпуска с нарушением условий, установленных ст.325 ТК РФ, то эти расходы не признаются в целях исчисления налога на прибыль. При проверке налоговые органы будут квалифицировать такие выплаты на основании п.29 ст.

270 НК РФ как расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В этом пункте написано, что налогоплательщик не вправе включать в налоговую базу расходы на оплату путевок на отдых, экскурсий или путешествий, оплату товаров для личного потребления работников, а также иные аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Есн и взносы в пфр

Положения п.1 ст.238 НК РФ, исключающие из объекта обложения ЕСН отдельные виды выплат и компенсаций, позволяют не исчислять этот налог с компенсаций расходов сотрудников на проезд к месту проведения отпуска и обратно.

Чтобы применить льготу по ЕСН, необходимо выполнить условия, установленные ст.325 Трудового кодекса.

А именно: работнику компенсируются расходы на проезд к месту отпуска, расположенному на территории России, и компенсация выплачивается не чаще одного раза в два года.

Если указанные выше условия выплаты компенсаций не соблюдаются, то организация, как уже говорилось, не вправе учесть эти расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

То есть оплата расходов на проезд работников к месту отдыха и обратно производится за счет чистой прибыли. В этом случае организация не должна исчислять ЕСН с подобных выплат. Основание — п.3 ст.236 НК РФ.

В нем сказано, что ЕСН не облагаются выплаты, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.

2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Поэтому страховые взносы в ПФР не начисляются ни на сумму компенсации, выплаченную в соответствии с требованиями ст.

325 ТК РФ, ни на те выплаты, которые произведены работодателем сверх установленных ограничений.

Особенности исчисления НДФЛ

Согласно п.3 ст.217 НК РФ компенсационные выплаты работникам не облагаются налогом на доходы физических лиц при условии, что эти выплаты предусмотрены действующим законодательством и производятся в пределах установленных норм.

То есть компенсации работникам Крайнего Севера на проезд к месту проведения отпуска не облагаются НДФЛ, если в предыдущем году работники не использовали данную льготу и предприятие оплачивает им проезд к месту отдыха, расположенному на территории России.

Если предприятие оплачивает расходы на проезд работнику, который проводит отпуск за границей, или работнику, который уже получал компенсацию на проезд к месту отдыха в прошлом году, с этой выплаты необходимо удержать НДФЛ.

В такой ситуации оплата стоимости проезда рассматривается не как компенсация работнику, а как оплата транспортных расходов в его личных интересах. Подобные выплаты включаются в налоговую базу в соответствии с пп.1 п.2 ст.211 НК РФ.

В нем говорится, что в налоговую базу по НДФЛ включаются доходы, полученные налогоплательщиком, в частности оплата предприятием за работника товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика. Организация удерживает налог по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

С.С.Петровский

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Ндфл с компенсаций и возмещений | журнал деловой мир

Налоговое законодательство высвобождает от обложения НДФЛ суммы компенсаций. Тем не менее в ряде случаев с подобных выплат все-таки нужно удержать «подоходный» налог.

О том, в каких случаях доход нужно удерживать, а когда такой необходимости не возникает, нашему журналу рассказали в Минфине России.

Организация оплачивает своим сотрудникам стоимость проезда на общественном транспорте к месту работы. Подлежат ли обложению НДФЛ суммы такой оплаты?

Полная или частичная оплата товаров, работ или услуг в интересах работников признается их доходом, полученным в натуральной форме. Оплата организацией проезда своих работников подходит под данное определение и также квалифицируется их «натуральным» доходом. Соответственно стоимость указанной оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

В данном случае нужно сделать оговорку: это правило соблюдается в случае, когда работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно.

Сотрудник использует свой автомобиль в служебных целях, за что организация выплачивает ему компенсацию. В каких размерах освобождаются от обложения НДФЛ указанные суммы возмещения? Имеет ли значение, что работник управляет автомобилем по доверенности?

Предусмотренные законодательством компенсационные выплаты, в том числе связанные с исполнением работником его трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ. Это установлено пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса. В данной норме есть существенная оговорка о том, что освобождение от налогообложения производится в отношении сумм «в пределах норм».

Налоговым законодательством каких-либо норм в отношении компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях не определено. Не указан также и порядок их установления работодателем. Зато подобная информация есть в трудовом законодательстве.

Так, согласно статье 188 Трудового кодекса, при использовании сотрудником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, освобождению от обложения НДФЛ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

Однако возмещению подлежат расходы работников, связанные с использованием в интересах компании исключительно личного имущества. Возмещение затрат, связанных с использованием не принадлежащего сотруднику имущества, Трудовым кодексом не предусмотрено.

Поскольку транспортное средство, управляемое физлицом по доверенности, не является его личным имуществом, положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса в таком случае не применяются. Суммы возмещенных организацией расходов, связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя, подлежат обложению НДФЛ.

Сотрудник, находясь в командировке, использовал такси для проезда от аэропорта до гостиницы и обратно. Данные суммы были возмещены организацией. Подлежат ли суммы возмещения стоимости проезда обложению НДФЛ?

В случае направления сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возмещать расходы по проезду. При этом порядок и размеры возмещения командировочных затрат определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Обложению НДФЛ не подлежит в том числе и возмещение командировочных расходов.

При оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа.

Ни Трудовой кодекс, ни статья 217 Налогового кодекса не содержат ограничений в отношении видов средств транспорта, используемых работником для проезда до места назначения и обратно.

Таким образом, возмещение расходов сотрудника на такси в командировке относится к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением сотрудником трудовых обязанностей. На этом основании эти суммы освобождаются от обложения НДФЛ.

Фирма возмещает своим сотрудникам стоимость санаторно-курортных путевок для их детей. Освобождаются ли от обложения полученные доходы, учитывая, что в ряде случаев дети являются приемными?

К доходам, освобождаемым от обложения НДФЛ, среди прочего относятся суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей. Речь идет о путевках, на основании которых оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории России.

Указанная норма содержит закрытый перечень лиц, компенсация или оплата стоимости путевок которым не облагается НДФЛ. В данный перечень среди прочего включены члены семьи работников организации независимо от их возраста (в том числе и дети), а также дети, не достигшие возраста 16 лет, независимо от их родства с работниками организации.

Таким образом, суммы компенсации и оплаты стоимости путевок для приемных детей сотрудников освобождаются от обложения НДФЛ.

Организация арендует транспортные средства – автомобили и автобусы с водителями. В договоре аренды указано, что обеспечение питанием сотрудников организации-арендодателя является обязанностью арендатора.

Таким образом, компания обеспечивает экипаж автомобилей питанием, стоимость которого затем возмещается ей организацией-арендодателем.

Какая из организаций является налоговым агентом в отношении указанных доходов?

Оплата работодателем питания (как полная, так и частичная) признается доходом сотрудника, полученным в натуральной форме. Налоговая база в таком случае определяется как стоимость обедов.

Налоговыми агентами (именно они удерживают и перечисляют НДФЛ) признаются те организации, от которых или в результате отношений с которыми физлицо получило доходы. При возникновении у сотрудников организации-арендодателя дохода в натуральной форме в виде оплаты за них питания организацией-арендатором налоговым агентом признается именно последняя фирма, то есть арендатор.

В силу судебного решения фирма возмещает физлицу судебные расходы. Нужно ли удерживать с указанного возмещения НДФЛ?

Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению НДФЛ. Выплаты, производимые организацией в качестве возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов, в вышеуказанный перечень не включены.

Следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физлиц в общеустановленном порядке.

Редакция журнала «Практическая бухгалтерия»

Если вы заметили опечатку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.