• Рассмотрим как при заполнении 6-НДФЛ (с 2021 года) распределяются доходы по ставкам 13% и 15%.
• Раздел 2 отчета 6-НДФЛ (с 2021 года) заполняется в разрезе ставок.
• 
• В ЗУП 3 распределение налоговой базы (поля 112 и 113) по ставкам 13% и 15% происходит по следующему алгоритму:

• определяется день, на который пришлось превышение предела,
• доходы предшествующих дней вписываются на страницу 13%,
• доходы последующих дней вписываются на страницу 15%,
• доходы дня перехода распределяются пропорционально их вкладу в облагаемые базы по 13% и 15%, вычеты к таким доходам распределяются аналогично.

Рассмотрим ситуацию на примере.

За январь 2021 сотруднику начислено:

• 15.01 премия (код дохода 2002) – 1 000 000 руб.
• 20.­01 договор ГПХ (код 2010) – 4 000 000 руб.
• 20.­01 отпускные (код 2012) – 1 000 000 руб.
• 31.01 зарплата (код 2000) – 100 000 руб.

Итого: 6 100 000 руб.

Рассчитался НДФЛ:

• Налог 13% = 650 000 руб.
• Налог 15% = 165 000 руб.

Рассмотрим распределение налоговой базы по шагам:

1. Определяется день, на который пришлось превышение предела — это 20 января.
2. Доходы предшествующих дней (до 20 января) вписываются на страницу 13% — это премия (код 2002), выплаченная 15 января в сумме 1 000 000 руб.
3. Доходы последующих дней (после 20 января) вписываются на страницу 15% — это зарплата (код 2000) от 31.01 в сумме – 100 000 руб.
4. Доходы дня перехода (20 января) распределяются пропорционально их вкладу в облагаемые базы по 13% и 15%, вычеты к таким доходам распределяются аналогично.

В нашем примере получается:

• 4/5 от доходов 20 января будет отнесено к ставке 13%
• 1/5 от доходов 20 января будет отнесено к ставке 15%

1. 
2. Сформируем 6-НДФЛ (с 2021 года) сразу за год, чтобы посмотреть еще заполнение Приложения №1.
3. В Разделе 2 на странице со ставкой 13% отразится общая сумма начисленного дохода (строка 110) – 5 000 000 руб.
4. 
5. В том числе:

• по трудовым договорам (строка 112) – 1 800 000 руб.:
  • 1 000 000 (премия от 15.01) + 1 000 000 (отпускные от 20.­01) * 4/5 (доля дохода по ставке 13%) = 1 800 000 руб.
• по договорам ГПХ (строка 113) – 3 200 000 руб.:
  • 4 000 000 (договор ГПХ) * 4/5 (доля дохода по ставке 13%) = 3 200 000 руб.

• 
• В Разделе 2 на странице со ставкой 15% сумма начисленного дохода (строка 110) – 1 100 000 руб.
• 
• В том числе:

• по трудовым договорам (строка 112) – 300 000 руб.:
  • 100 000 (зарплата от 31.01) + 1 000 000 (отпускные от 20.­01) * 1/5 (доля дохода по ставке 15%) = 300 000 руб.
• по договорам ГПХ (строка 113) – 800 000 руб.:
  • 4 000 000 (договор ГПХ) * 1/5 (доля дохода по ставке 15%) = 800 000 руб.

1. 
2. В Приложении №1 доходы также будут распределены по ставкам 13% и 15% в разрезе кодов доходов.
3. По ставке 13% в Приложении №1 будут отражены:

• Премия (код 2002) – 1 000 000 руб.
• Договор ГПХ (код 2010) – 3 200 000 руб.
• Отпускные (код 2012) – 800 000 руб.

По ставке 15% в Приложение №1 попадет:

• Зарплата (код 2000) – 100 000 руб.
• Договор ГПХ (код 2010) – 800 000 руб.
• Отпускные (код 2012) – 200 000 руб.

Подробнее — см. отрывок семинара от 14.04.2021 «6-НДФЛ за 1 квартал 2021 в 1С»

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Расчет налога подлежащего удержанию

Как рассчитать НДФЛ: общий порядок

Чтобы правильно рассчитать НДФЛ, нужно использовать положения ст. 225 НК РФ.

Расчет подоходного налога происходит в несколько этапов:

1. В начале для расчета НДФЛ за налоговый период определяются все доходы, подлежащие обложению подоходным налогом (п. 3 ст. 225 НК РФ).
2. Для каждого вида дохода уточняется ставка налога согласно ст. 224 НК РФ.
3. Исчисляется налоговая база по НДФЛ за налоговый период. При этом нужно помнить, что для расчета НДФЛ при применении нескольких налоговых ставок исчисление налоговой базы производится отдельно по каждому виду доходов. Также налоговая база по доходам от долевого участия высчитывается отдельно от налоговой базы по всем остальным доходам, к которым применима ставка 13%, с учетом требований ст. 275 НК РФ.

1. Производится непосредственный расчет НДФЛ по формуле, приведенной ниже. При этом сумма налога округляется до полных рублей, т. е. сумма меньше 50 коп. не учитывается, а равная или свыше 50 коп. округляется в большую сторону до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы начислили НДФЛ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Как высчитать НДФЛ: формула

Формула расчета НДФЛ, согласно п. 1 ст. 225 НК РФ, выглядит следующим образом:

Сумма НДФЛ = Налоговая база × Налоговая ставка.

Обратите внимание, что налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и т. д.).

• С вычетами вас детально познакомят материалы нашей рубрики «Вычеты (НДФЛ)».
• А также перед расчетом налога следует убедиться, что полученный доход не попал в льготный список (освобожденных от НДФЛ выплат).
• Перечень таких сумм можно найти здесь.

Чтобы посчитать НДФЛ к уплате в бюджет РФ, достаточно сложить все суммы налога, исчисленные отдельно по каждой налоговой базе (п. 5 ст. 225 НК РФ).

Расчет НДФЛ: пример

Рассмотрим, как рассчитать налог на доходы физических лиц, на примере.

Сумма заработной платы бухгалтера Свиридовой И. Г. в ООО «Инком» составила 58 000 руб. Ей предоставляется стандартный вычет на единственного ребенка 5 лет на основании заявления. ООО «Инком», как налоговый агент, должно рассчитать НДФЛ к уплате и перечислить сумму налога в бюджет не позднее дня, следующего за днем выдачи заработной платы.

1. За очередной месяц подлежит обложению НДФЛ заработная плата Свиридовой И. Г.
2. Заработная плата облагается НДФЛ по ставке 13%.
3. Налоговая база составляет: 58 000 – 1 400 = 56 600 руб.
4. Сумма НДФЛ: 56 600 × 13% = 7 358 руб.

Как отразить зарплату и налог в 6-НДФЛ разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Справиться с расчетом быстрее вам поможет наш калькулятор НДФЛ.

О нюансах расчета НДФЛ по разным видам доходов расскажут материалы нашего сайта:

Итоги

При получении в налоговом периоде облагаемых НДФЛ доходов необходимо: уточнить по этому виду дохода налоговую ставку, рассчитать налоговую базу (с учетом вычетов) и исчислить сумму налога (налоговую базу перемножить со ставкой налога).

При получении нескольких видов доходов, облагаемых по разным ставкам НДФЛ, исчисление налоговой базы производится отдельно по каждому виду доходов.

Расчет подоходного налога. Примеры

Больше материалов по теме «НДФЛ» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Федеральный бюджет наполняется в первую очередь за счет налога на доходы. Каждой прибылью гражданин должен делиться с казной государства, давшего ему возможность эту прибыль получить.

Доход может быть и не в форме денег, все равно часть его должна быть перечислена в виде налога.

Самый весомый вклад населения в бюджет – это подоходный налог с заработанных денег. Прежде, чем официально работающие получат на руки свой заработок, работодатель отделяет часть, предназначенную для уплаты, а все остальные удержания (кредит, алименты и др.) производятся уже от оставшейся суммы.

Как вычислить облагаемую налогом долю зарплаты, от чего зависит налоговый процент, что такое налоговые льготы (вычеты) и как они работают? Также покажем на конкретных примерах, как рассчитывается этот налог в различных жизненных обстоятельствах.

Кстати, расчет суммы НДФЛ вы можете осуществить на специальном калькуляторе.

Кто вы с точки зрения налоговиков?

Налоговая база, касающаяся подоходных отчислений, разделяется на несколько типов плательщиков, от чего зависит процентная ставка.

1. Резиденты РФ. Это подавляющее большинство наемных работников: те люди, которые в течение последнего года находились в стране не менее 183 дней по календарю. На учет времени пребывания не влияют рабочие командировки, отъезды за рубеж на лечение или обучение, если срок пребывания за границей не превысит 6 месяцев. Гражданство для статуса резидента значения не имеет. Процентная ставка подоходного налога для резидента – 13%.
2. Нерезиденты РФ – соответственно, остальные лица, чье отсутствие в границах РФ в течение года превысит установленные 183 дня.
3. Учредители или акционеры предприятия. Для владельцев бизнеса налоговая ставка исчисляется, исходя из 9%.
4. Вкладчики и призеры. Люди, пользующиеся доходом от банковских вкладов, а также счастливчики, получившие призы или выигрыши, также обязаны разделить свою радость от дохода с государством в размере 35%.

СПРАВКА! Поскольку в данной статье мы рассматриваем отношения работодателя и наемных сотрудников, для вычисления подоходного налога имеет значение статус резидента/нерезидента.

Формула НДФЛ

1. Чтобы вычислить сумму подоходного налога, который вычтется из зарплаты сотрудника, нужно воспользоваться формулой:
2. НДФЛ = С * (Д1 + Д2 — Л1 — Л2)
3. В этой формуле: С – процентная ставка налога в зависимости от статуса сотрудника (13% для резидента, 30% для нерезидента); Д1 – заработная плата; Д2 – премии, поощрения, надбавки, дополнительные выплаты, облагаемые налогом; Л1, Л2 – льготы, которые вычитаются из налогооблагаемой суммы.
4. Другими словами, нужно сложить все доходы, совершить предусмотренные законом налоговые вычеты, и от оставшейся суммы найти необходимый процент.

Считаем прибыли

Определимся с первой частью формулы: нужно знать, какие показатели, кроме зарплаты, будем суммировать под обозначением Д2: не все виды дохода предполагают отчисления с них в пользу казны. НДФЛ облагаются:

• заработная плата, начиная с минимальной, в том числе по срочным договорам и договорам подряда;
• выплаты по больничным листам;
• выходное пособие, если оно превышает установленный законом минимум;
• материальная помощь свыше 4 тыс. руб. в год на 1 работника.

А доходы из следующего перечня в формулу вносить не надо, подоходный налог не берется с:

• социальных выплат;
• пенсий;
• пособий на рождение ребенка;
• стипендий;
• алиментов, полученных по суду;
• командировочных расходов;
• материальной помощи до 4 тыс. руб.

Больше вычетов – меньше налога

Теперь конкретизируем вторую часть нашей формулы.

Государство учитывает обязательные расходы работника и позволяет вычесть их из налоговой массы. Полный список налоговых льгот содержит ст.218 Налогового кодекса России.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Правом на вычеты могут воспользоваться только те сотрудники, доход которых за год не превысит 200 тыс. руб.

Налоговые вычеты делят на 3 группы.

Стандартные вычеты

В основном, этот вид льгот касается работников, на чьем попечении находятся несовершеннолетние дети или студенты очной формы обучения (до 24 лет).

За каждого ребенка из этой категории полагается вычесть из суммы дохода по 1400 рублей, а если детей больше 2, то каждый последующий отпрыск на иждивении сэкономит на НДФЛ по 3000 руб. Такую же сумму – 3 тыс. руб. – полагается вычитать на ребенка-инвалида 1 или 2 группы.

Опекуны, усыновители или попечители имеют те же права, что и родная семья. Права должны быть подтверждены документально.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! К работающим по совместительству такой вид льгот может быть применен только на основной работе.

Пример 1. Сотрудница Ласкина Н.А., работающая на окладе 10000 руб. в мес., имеет троих несовершеннолетних детей. По итогам года она получила премию 2000 руб. и материальную помощь 4000 руб. Рассчитаем НДФЛ для Ласкиной Н.А. Ее доход за год: 12х10000 + 2000= 122000 руб. 4 тыс.

руб материальной помощи мы не учитываем, поскольку этот вид дохода не облагается НДФЛ. Сотрудница подпадает под социальные льготы, так как ее годовой доход меньше 200 тыс. руб. На первых двух детей Ласкиной Н.А. полагается вычет по 1400 руб., а на третьего – 3000 руб. Итого, облагаемая налогом сумма: 122000 – (1400 Х 2 + 3000) *12 = 52400 руб. Ласкина Н.А.

является резидентом РФ, так что вычисляем НДФЛ по ставке в 13%: 6812 руб.

Социальные вычеты

Государство позволяет не облагать налогом такие социальные траты граждан:

• образование (собственное и/или детей);
• медицинские услуги (включая покупку медикаментов);
• благотворительность;
• страхование (медицинское и пенсионное);
• накопительная часть пенсии.

Эти льготы не вычитаются при вычислении НДФЛ при выплате зарплаты. Для них предусмотрена процедура возврата части уплаченного налога. Для этого нужно подать налоговую декларацию, приложив к ней копии соответствующих документальных подтверждений. Срок для подачи требования о возврате части НДФЛ по социальным льготам – 3 года со дня совершения траты (п.7 ст. 78 НК РФ).

Имущественный вычет

Именно «вычет», а не «вычеты», так как этой льготой можно воспользоваться 1 раз в течение года, если ваши деньги связаны с:

• куплей-продажей авто;
• покупкой или продажей недвижимости или доли в ней, а также земельного участка;
• выплаты % по ипотечному кредиту;
• строительства жилья;
• отделки или ремонта дома, квартиры.

ВАЖНО! Если недвижимость приобретается или продается родственникам или другим созависимым лицам, например, сделка происходит с работодателем, право на вычет утрачивается.

Сумма, с которой может быть списан имущественный вычет, ограничивается 2 млн. руб., то есть максимальная льгота может составить 13% от 2 млн. – 260 тыс.руб.

Пример 2. Рассчитаем НДФЛ для сотрудника-резидента РФ Стольникова П.П. Заработная плата Стольникова П.П. составляет 12 тыс. руб. в месяц, в последние три месяца оклад был повышен до 15 000 руб. Он воспитывает 2 детей: сына 3 лет и 20-летнюю дочь – студентку «очницу», обучающуюся на платной основе за 10 тыс. руб. в год.

Начальство выделило ему материальную помощь в размере 5000 руб. Вычислим НДФЛ, который должен уплатить П.П.Стольников. Заработная плата Стольникова П.П. за год составит 12000 Х 9 + 15 000 Х 3 = 153 тыс. руб. Приплюсуем 1000 руб., на которую материальная помощь превышает не облагаемый налогом лимит. Доход за год – 154000 руб. – меньше 200 тыс.руб.

, так что стандартные вычеты полагаются. За каждого ребенка, в том числе и дочь, так как она учится очно, вычитаем по 1400 руб: 154000 – 2800*12 = 120400 руб. Вычисляем 13% по резидентской ставке: 15652 руб. Это сумма подоходного налога для Стольникова П.П. Он может возвратить себе часть этого налога по социальной льготе (обучение дочери) на сумму 13% от 10 000 руб.

, то есть 1300 руб., подав налоговоую декларацию с копией контракта на обучение.

Расчет налога, если дивиденды выплачиваются физлицу – резиденту РФ

Новый порядок исчисления налога с 2021 года

Расчет суммы НДФЛ, подлежащего удержанию налоговым агентом при выплате дивидендов физическому лицу – резиденту РФ, производится в отношении каждой подобной выплаты с применением ставки 13 % (15 %) (п. 1 ст. 224 НК РФ) с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 270 НК РФ).

• Обратите внимание, с 2021 года применяется прогрессивная ставка налогообложения НДФЛ, которая предусматривает следующие ставки:
• — 13 % – с суммы доходов в пределах 5 млн рублей за налоговый период (год),
• — 15 % – с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей за налоговый период (год).

В целях применения прогрессивной ставки налогообложения налоговым агентам придется отдельно учитывать налоговые базы по разным видам доходов – заработная плата, дивиденды и проч., даже если сумма всех доходов превысит с начала года 5 млн руб. (п. 3 ст.

214 НК РФ). По окончании года налоговая служба самостоятельно суммирует все доходы налогоплательщика, которые могут облагаться по прогрессивной ставке НДФЛ, и, если они будут более 5 млн руб., пересчитает налог и сформирует налоговое уведомление (п. 6 ст.

228 НК РФ).

Налоговые вычеты, установленные ст. 218-221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) в отношении дивидендов не применяются (письмо ФНС от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@).

Уменьшение НДФЛ ранее уплаченным налогом на прибыль

Как работодателю в 2021 году рассчитывать НДФЛ?

14.01.2021

С 1 января 2021 года введена повышенная ставка для расчёта НДФЛ – 15%. Она применяется к доходам, которые превышают 5 млн рублей. 

На кого распространяется НДФЛ ставка 15% 

Прежде всего, нововведения коснулись обычных работодателей – налоговых агентов. Они должны уплачивать НДФЛ по ставке 15 % в случае, если выплатили работнику зарплату в размере, превышающем 5 млн. рублей. 

Уплачивать НДФЛ по повышенной ставке придётся и индивидуальным предпринимателям. Условие такое же – они получили доход более 5 млн. рублей. 

Это правило коснулось и обычных граждан, которые самостоятельно декларируют свои доходы и сами уплачивают НДФЛ в бюджет. 

Но законодатель в данном случае пошёл им навстречу и исключил из общей суммы доходы, полученные от продажи любого личного имущества, например, квартиры, машины. В общий расчёт не включаются и доходы от продажи ценных бумаг, а также стоимость подаренного имущества независимо от их размера. 

Введены две налоговые базы для расчёта НДФЛ

В 2021 году расчёт НДФЛ усложнён тем, что появились две налоговые базы для расчёта НДФЛ: 

В основную налоговую базу включаются такие доходы, как: 

• зарплата;
• отпускные;
• больничные;
• выплаты по гражданским договорам. 

Совокупную базу по НДФЛ составляют доходы:

• в виде выигрышей от азартных игр и участниками лотерей;
• от операций с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами;
• по операциям РЕПО с ценными бумагами;
• от займа ценными бумагами; 
• полученные участниками инвестиционного товарищества; 
• по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте; 
• в виде прибыли КИК; 
• по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса. 

Какие ставки по НДФЛ применяются 

Ставка 13 % по НДФЛ применяется ко всем доходам, для которых не установлены специальные ставки (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса). 

Она применяется и к доходам, составляющим основную налоговую базу и к совокупности налоговых баз, в случае, если она составит менее 5 млн рублей. 

Если доход составляет 5 млн рублей, НДФЛ с него надо заплатить в сумме 650 тыс. рублей (5 млн. рублей х 13 %). 

В случае, когда доходы превысили 5 млн рублей, НДФЛ рассчитывается следующим образом: 

650 тыс. рублей + 15 % х (совокупность налоговых баз – 5 млн рублей). 

Ставку 15 % работодатели должны применять к каждой налоговой базе отдельно, а не к их совокупности. Например, по ставке 15 % надо отдельно посчитать превышение по зарплате, дивидендам, т. д. 

Это правило действует в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 годах. 

С 2023 года оно будет действовать в отношении совокупности налоговых баз, поименованных в пункте 2.1 статьи 210 Налогового кодекса (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). 

Если в 2021 году общий доход превысил 5 млн рублей, но по каждому виду дохода в отдельности этот лимит не был превышен, рассчитывать НДФЛ по ставке 15 % не нужно.

Источник: Бухгалтерия.ру

Как заплатить НДФЛ по ставке 15% и заполнить 6‑НДФЛ: читаем разъяснения налоговиков

Повышенная налоговая ставка по доходам, превышающим 5 млн руб., введена Федеральным законом от 23.11.20 № 372-ФЗ. Она будет применяться в отношении полученных налоговыми резидентами доходов, перечисленных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ (зарплаты, доходы от долевого участия и др.). По каждому виду доходов налоговую базу нужно считать отдельно. НДФЛ следует платить по ставке:

• 13% — если сумма налоговых баз нарастающим итогам с начала года составляет 5 млн руб. или менее;
• 650 тыс. руб. и 15% от дохода, превышающего 5 млн руб. — если сумма баз составляет более 5 млн руб.

Рассчитывайте зарплату и НДФЛ со стандартными вычетами в веб‑сервисе Рассчитать

В 2021 и 2022 годах новая ставка НДФЛ будет применяться к каждой налоговой базе (по доходам, перечисленным в п. 2.1 ст. 210 НК РФ) отдельно.

К другим выплатам комбинированная ставка НДФЛ не применяется. В частности, это касается следующих доходов, облагаемых по ставке 13% (независимо от суммы полученных средств):

• от продажи любого имущества (за исключением ценных бумаг) или долей в нем;
• в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
• страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Уплата налога

Начиная с 2021 года, порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами будет зависеть от того, превысила ли сумму налога пороговое значение.

1. Если на момент уплаты сумма НДФЛ, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, составляет 650 тыс. руб. или менее, то налог перечисляется единым платежом.  
2. Если же сумма налога превышает 650 тыс. руб., то уплата производится в следующем порядке:

• отдельно переводится сумма налога, которая меньше или равна 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы до 5 млн. рублей включительно (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110);
• отдельно переводится суммы налога, превышающая 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн. рублей (КБК 182 1 01 02080 01 0000 110).

Формировать платежки на уплату НДФЛ с актуальными реквизитами

Заполнение расчета 6-НДФЛ

Напомним, что 6-НДФЛ — форма ежеквартальной отчетности, которую сдают налоговые агенты. Расчет содержит обобщенную информацию об исчисленных и удержанных суммах налога по всем получателям дохода (см. «6‑НДФЛ: как заполнить и сдать расчет»).

Со следующего года вводится новая форма 6-НДФЛ. Порядок ее заполнения утвержден приказом ФНС России от 15.10.20 № ЕД-7-11/753@ (подробные разъяснения см. в статье «Новая форма 6‑НДФЛ, в которую включили 2‑НДФЛ: как заполнять и когда сдавать»). Отчитываться по новой форме нужно с I квартала 2021 года (см. «Отчетность по форме 2‑НДФЛ отменена»).

В комментируемом письме ФНС дает следующие разъяснения по заполнению новой формы 6-НДФЛ.

1. В Разделе 1 расчета указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода. Если налоговый агент выплачивал доходы по разным ставкам, то этот раздел и раздел 2 заполняются для каждой из ставок налога.
2. Строка 021 раздела 1 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.
3. В Разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Для большей наглядности налоговики составили примеры заполнения расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года (рассмотрены разные случаи выплаты крупных доходов).

Скачать примеры заполнения формы 6-НДФЛ

Файл

Повышение НДФЛ до 15% в 2021 году: нюансы расчета и уплаты

Госдума в 3-ем чтении одобрила законопроект № 1022669-7, в соответствии с которым доходы, превысившие с начала года 5 млн руб., будут облагаться НДФЛ по ставке 15%. Новшества вступят в силу с 01.01.2021 года. В чем они заключаются и что в связи с этим поменяется в работе бухгалтерии, разберем в этой статье.

Налоговая база по НДФЛ — новые понятия

Законопроект вводит новые понятия: «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз». Пороговое значение и прогрессивная ставка НДФЛ будут применяться к совокупности баз. Для налоговых резидентов РФ в нее включают доходы (подп. «б» п. 1 ст. 1 законопроекта):

• от долевого участия, в т. ч. дивиденды иностранной организации, которые гражданин признал в декларации;
• выигрыши участников азартных игр и лотерей;
• по операциям с ценными бумагами (ЦБ) и производными финансовыми инструментами;
• по операциям РЕПО, предметом которых являются ЦБ;
• по операциям займа ЦБ;
• по операциям с ЦБ и производными финансовыми нструментами, которые учитываются на ИИС;
• полученные участниками инвесттоварищества;
• в виде сумм прибыли КИК;
• иные доходы, которые будут признаваться основной налоговой базой (к которой относится и заработная плата).

Как будет считаться НДФЛ по ставке 15%

Платить налог по ставке 13% нужно будет до тех пор, пока совокупность налоговых баз оказывается меньшей или равной 5 млн руб. После превышения этого предела НДФЛ составит 650 тыс. руб. + 15% от превышения 5 млн руб.

Наряду с этим для налоговых резидентов РФ будут действовать и другие ставки:

• доходы от продажи имущества, кроме ЦБ и долей в нем, стоимость подаренного имущества, страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению будут облагаться по ставке 13% независимо от суммы полученных средств (подп. «б» п. 10 ст. 1 законопроекта);
• для выигрышей и призов в рекламных конкурсах, играх и мероприятиях сохранится ставка 35%;
• сохранятся специальные положения для процентов по облигациям с ипотечным покрытием (ставка НДФЛ 9%), для доходов по ЦБ российских организаций (ставка 30%).

Налоговые вычеты по НДФЛ

Стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные и иные вычеты применяют только к основной базе (подп. «в» п. 1 ст. 1 законопроекта). При этом есть исключения. Например, доходы по операциям с ЦБ и производными фининансовыми струментами можно уменьшать на положительный результат от реализации обращающихся ЦБ и на вычеты при переносе убытков на будущее.

Есть особенность для стандартных, соцвычетов и имущественных вычетов на покупку жилья и проценты по ипотеке, когда их не могут учесть при исчислении основной базы.

На неучтенные суммы таких вычетов возможно уменьшить облагаемые доходы от продажи имущества, стоимость подаренного имущества либо страховые выплаты, выплаты по пенсионному обеспечению за этот же год (подп. «е» п. 1 ст. 1 законопроекта).

Порядок уплаты НДФЛ по прогрессивной ставке

Точно так же, как и сейчас, налоговые агенты будут удерживать НДФЛ при выплате дохода физлицу и уплачивать его в бюджет по месту своего учета (месту жительства) или по месту нахождения обособки. При этом надо обращать внимание, превышает или нет НДФЛ, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, предел в 650 тыс. руб.

Если на момент уплаты НДФЛ предел не превышен, то налоговый агент уплачивает сумму налога без каких бы то ни было особенностей. Если же НДФЛ оказался больше, то следует отдельно уплатить (подп. «в» п. 12 ст. 1 законопроекта):

• налог в части, меньшей или равной 650 тыс. руб.;
• налог, сумма которого превысила 650 тыс. руб. и который относится к части базы, превышающей 5 млн руб.

По другим применяемым ставкам НДФЛ рассчитывают и уплачивают по стандартным правилам.

Ндфл 15%: переходные положения

В 2021-2022 годах прогрессивную ставку НДФЛ нужно применять к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 законопроекта).

Если же налоговый агент сделает ошибку в расчете налога по комбинированной ставке (650 тыс. руб. + 15% с превышения 5 млн руб. доходов), то за 1-й квартал 2021 года штрафов и пеней не будет (ч. 4 ст. 2 законопроекта). Правда, при условии, что он самостоятельно перечислил в бюджет недоимку до 1 июля будущего года.

Подводим итоги

• С 2021 года начнет действовать новая прогрессивная ставка НДФЛ: по доходам до 5 млн руб. включительно налог будут рассчитывать по старой ставке 13%, а по доходам свыше 5 млн руб. — по новой повышенной ставке 15%.
• Бухгалтерам необходимо обратить внимание на порядок исчиления, уплаты НДФЛ, а также на применение налоговых вычетов.
• Для переходного периода предусмотрены налоговые послабления: например, при допущенных ошибках при расчете НДФЛ за 1 квартал 2021 года налоговых агентов не будут штрафовать, если они самостоятельно уплатили в бюджет недоимку до 1 июля следующего года