Как оформить новогодние подарки в бухгалтерском учете:

1. Издать тематический приказ по учреждению.
2. Составить ведомость выдачи презентов на сотрудников.
3. Выдать под подпись.
4. Сформировать проводки.
5. При превышении суммы дара в 4000 рублей удержать НДФЛ у работника.

Праздничные сувениры взрослым и новогодние подарки детям работников необходимо оформить в бухучете. В противном случае грозят санкции контролирующих органов, перерасчет налогов и т. д.

Определение подарка

Отдельного закона о выдаче новогодних подарков детям сотрудников и конкретного определения презента нет. Но в соответствии с Трудовым и Гражданским кодексами, устанавливают такие признаки подарка:

• денежная или иная материальная ценность;
• передаваемая в собственность на безвозмездной основе;
• в качестве вознаграждения, не связанного или связанного с трудовой деятельностью (в связи с памятной датой или по итогам года, например).

В этом случае дарителем выступает работодатель, а одаряемым — работник (ст. 191 ТК РФ).

И хотя бухучет и налогообложение новогодних подарков для детей сотрудников в 2022 году нормативные акты конкретно не регулируют, общие правила понятны из толкования действующего законодательства.

Кроме того, периодически контролирующие органы публикуют разъяснения по применению тех или иных правовых норм.

Оформление подарков

Любое решение работодателя в организации оформляется распорядительным актом. В ГК РФ указано, как оформить приобретение сладких новогодних подарков в бюджетном учреждении, в коммерции, в НКО, — отдельным приказом. В некоторых случаях презенты оформляются договором дарения. В соответствии со ст.

574 ГК РФ, письменная форма обязательна, только если дарение осуществляется юридическим лицом и стоимость дара превышает 4000 рублей. Существенным условием такого соглашения является его предмет (ст. 572 ГК РФ). Если одариваемых работников много, соглашение делают многосторонним (ст. 154 ГК РФ).

Дополнительно потребуется составить ведомость о том, что выдача состоялась в действительности.

Общая инструкция, как оформить приобретение новогодних подарков сотрудникам:

1. Издать приказ, ознакомить с ним сотрудников под подпись.
2. Подготовить ведомость и вручить сувениры.
3. Заключить договор дарения (при необходимости).

Для упрощенного договора дарения обязательны следующие реквизиты:

• наименование документа;
• место и дата его составления;
• сведения о сторонах: работодателе и работнике;
• предмет соглашения: описание дара, его стоимость, характеристики;
• подписи.

все про новогоднюю премию сотрудникам.

Учет подарков в бухучете

Вручение сотрудникам отражается записью по сч. 73. Счет 70 использовать некорректно: новогодний подарок в зарплате не учитывается, так как дарение не связано с выполнением трудовых обязанностей.

Приобретение

Дт 10 Кт 60	Учтена цена приобретения
Дт 19 Кт 60	Учтен входной НДС
Дт 68 Кт 19	Входной НДС заявлен к вычету

Есть еще один способ учета подарков в бухгалтерском учете — отнести их стоимость сразу в дебет счета 91 без отражения приобретения на сч. 10.

Учет приобретенных ценностей для детей сотрудников осуществляется за балансом (например, на счете 012 «Подарки и другое имущество»).

Объясняется это тем, что приобретенные материалы не признаются активом, так как организация не ожидает получить от их использования экономические выгоды.

Выдача

Вот как оформить проводки на новогодние подарки детям или самим работникам в организации:

Неденежные

Дт 73 Кт 41 (10, 43)	Отражена передача одаряемому
Дт 91 Кт 73	Стоимость признана в расходах
Дт 91 Кт 68	Начислен НДС с безвозмездной передачи
Дт 70 Кт 68	Из зарплаты работника удержан НДФЛ с дара свыше 4000 руб.
Дт 99 Кт 68	Отражен постоянный налоговый расход в размере 20% от стоимости дарения, т. к. для налога на прибыль такие суммы в расходы не принимаются
Денежные
Дт 73 Кт 50	Деньги выданы из кассы
Дт 91 Кт 73	Стоимость признана в расходах
Дт 70 Кт 68	Из зарплаты работника удержан НДФЛ с дара свыше 4000 руб.
Дт 99 Кт 68	Отражен постоянный налоговый расход в размере 20% от стоимости дарения

По правилам учета, если неправильно списали новогодние подарки, отмените некорректную проводку и сделайте правильную бухгалтерскую запись. Обязательно подготовьте акт списания: он является документальным подтверждением операции.

Учет расходов на новогодние подарки детям в бухгалтерии, чтобы не вызвать вопросы у налоговиков

Презенты на праздники для детей сотрудников – безвозмездная передача активов, облагаемая НДС. Расходы на подарочные наборы нельзя принять к учету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а также уменьшить платеж по УСН «доходы минус расходы». Начисление НДФЛ напрямую зависит от стоимости детского набора.

В рамках корпоративной программы многие предприятия готовят специальные небольшие подарочные наборы для детей сотрудников. Все понесенные расходы на закупку и безвозмездная передача таких наборов должны быть отображены в бухгалтерском учете фирмы.

Какой способ учета выбрать

Учет расходов на подарки детям осуществляется в зависимости от выбранного в учетной политике способа. Организация имеет право провести по бухгалтерии новогодние, рождественские или другие подарки следующим образом:

• отнести цену набора на счет учета товарно-материальных запасов (Дт 10);
• отнести стоимость на счет учета товаров (Дт 41);
• включить в состав прочих расходов в момент приобретения (Дт 91.02). В данном случае учет движений подарков будет осуществляться на забалансовых счетах.

Примечание от автора! Если компания выбирает способ учета подарков в составе товарно-материальных ценностей или товаров, то их стоимость относят на прочие расходы в момент передачи сотруднику.

Получатель-физическое лицо – работник компании, чей ребенок. Его имя отображается в приказе руководства и договоре дарения, который по общим правилам заключается, когда:

• цена подарка свыше 3000 рублей;
• даритель – юридическое лицо.

Договор следует заполнять в письменной форме, чтобы не было вопросов со стороны контролирующих органов, даже если стоимость актива не превышает 3000 руб. Это позволит избежать, в первую очередь, споров по начислению страховых взносов.

В ведомости на выдачу подарочных наборов за своего ребенка расписывается сотрудник.

Надо ли удерживать подоходный налог

Необходимость начислять НДФЛ зависит от рыночной стоимости подарочного набора. Налог не удерживается, если стоимость поощрений физического лица не превысила 4000 рублей. Учитываются суммы всех подарков с начала отчетного периода нарастающим итогом, поэтому следует вести раздельный учет дарений по каждому сотруднику.

Согласно письму ФНС от 21.07.17 компания имеет право не отображать стоимость подарков ниже 4000 рублей в декларации 6-НДФЛ. Если же в течение года сумма поощрений превысила 4000, то организация обязана отразить информацию по форме 6 для подоходного налога.

Практический пример №1

Руководство ООО «Кактус» в течение года поощряло сотрудника Петрова за высокие показатели работы – в мае ему был выдан подарочный сертификат на сумму 3800 рублей.

В конце ноября компания выдала новогодний набор его ребенку, рыночная стоимость которого составила 2000 рублей. За отчетный период поощрения сотрудника достигли 5800 рублей.

Так как набор ребенку Петрова был выдан в натуральной форме, то бухгалтер смогла удержать НДФЛ только при выдаче заработной платы за месяц.

• (3800 + 2000) – 4000 = 1800 рублей – сумма превышения лимита подарков, не облагаемых НДФЛ.
• Дт70 Кт68
• 234 рублей – с заработной платы Петрова удержан НДФЛ 13%.
• Дт68 Кт51
• НДФЛ был перечислен в ИФНС России не позднее следующего рабочего дня после выплаты заработной платы.
• В дополнение: подробнее о бухгалтерском счете 68.

Страховые взносы

Передача подарков не связана с оплатой труда работника, поэтому взносы на травматизм не начисляются. Также согласно налоговому кодексу страховыми взносами не облагаются все вознаграждения по гражданско-правовым соглашениям, предметом которых признается переход права собственности на активы.

Таким образом, на передачу новогодних подарков детям сотрудников компании страховые взносы не начисляются независимо от их стоимости. Если получатель – работник компании, то следует составить письменный договор дарения.

Налог на прибыль

Все расходы, принимаемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть:

• экономически обоснованы;
• документально подтверждены;
• направлены на получение доходов в дальнейшем.

В данном случае нет подтверждения экономической выгоды компании от закупки подарков детям. Следовательно, издержки по такой закупке отображаются в прочих расходах и не уменьшают базу.

Ндс с расходов на подарки

Компании-плательщики НДС обязаны исчислить размер налога и уплатить его в бюджет РФ. Дата начисления НДС к уплате – день передачи презента. Сроки уплаты – перечисление НДС в бюджет РФ за налоговый квартал, в котором произошла передача актива (например, если подарки вручаются 27 декабря 2019 года, то налоговый агент обязан перечислить НДС не позднее 25 января 2020 года).

Стоимость презента в натуральной форме – его рыночная цена (можно использовать стоимость, закрепленную в первичной документации поставщика товаров). Если подарки первоначально закупались у плательщика НДС, то «входной» налог можно принять к вычету, тогда размер платы будет нулевой. Если поставщик подарков применяет УСН, то компания обязана будет перечислить НДС с собственных средств.

Примечание от автора! Начисленный к уплате НДС с презентов детям сотрудников также не включается в расчет базы по налогу на прибыль.

В случае усн

Для юридических лиц, выбравших упрощенную систему налогообложения «доходы минус расходы», законодательно закреплен перечень расходов, которые можно учесть при уменьшении доходов по деятельности. Приобретение подарков не входит в этот закрытый перечень, поэтому учесть данные издержки при расчете налога по УСН нельзя.

Практический пример №2

Руководство общества с ограниченной ответственностью «Солнышко» решило поощрить свой коллектив и закупить подарочные наборы детям работников на новый год.

Был заключен договор поставки с ООО «Праздник», цена набора составила 470 рублей (в т.ч. НДС 20% – 78,33 руб.). Всего было приобретено 26 наборов.

В конце декабря все они были выданы сотрудникам (на каждого был составлен договор дарения).

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям:

Проводка Сумма (руб.) Наименование операции

Дт60 Кт51	12 220	перечислен аванс поставщику за подарки
Дт10 Кт60	10 183,33	подарочные наборы оприходованы в составе товарно-материальных запасов
Дт19 Кт60	2 036,67	учтен входной НДС
Дт68 Кт19	2 036,67	НДС поставщика принят к вычету
Дт91Кт10	10 183,33	наборы переданы сотрудникам фирмы
Дт91 Кт68	2 036,67	начислен НДС к уплате

Если компания применяет в своем учете ПБУ 18/02: в связи с тем, что расходы не влияют на налогооблагаемую прибыль, возникает постоянная налоговая разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход.

Проводка Сумма (руб.) Наименование операции

Дт99 Кт68	2 444	Отображение постоянного налогового расхода

Внимание! С 01 января 2020 года при расчете налога на прибыль следует учитывать изменения в ПБУ 18/02. Компания имеет право самостоятельно принять изменения до наступления установленного в приказе срока.

Документальное оформление

Для организации грамотного учета выдачи детских подарочных наборов необходимо:

1. Подготовить списки сотрудников с детьми, определить закупочную стоимость подарков. До какого возраста дарить – частное предприятие решает само.
2. Оформить приказ руководителя (в произвольной форме) на выдачу поощрений в преддверии праздника.
3. На основании закрывающих документов (ТОРГ-12 и счет-фактура, УПД) оприходовать товары в бухгалтерской программе компании.
4. Составить договоры на безвозмездную передачу товаров (может быть составлен в устной форме, но для избегания споров лучше иметь соглашение в письменном виде).
5. Составить ведомость на выдачу подарков. Составляется в свободной форме с обязательной графой для подписи сотрудников при получении набора. Если подарки вручаются непосредственно детям, в графе получения все равно ставит подпись работник организации.

Скачать образец ведомости

Новогодние подарки для детей: учет и налогообложение

Дарить новогодние подарки детям сотрудников — хорошая традиция, которая сложилась во многих учреждениях.

За счет каких средств приобретаются такие подарки и можно ли их учесть при исчислении налога на прибыль? Надо ли удерживать НДФЛ с доходов сотрудников, детям которых были вручены подарки? Возникает ли объект обложения страховыми взносами? Какие документы необходимо оформить дарителям? Именно с такими вопросами сталкиваются бухгалтеры учреждений бюджетной сферы сразу после праздников.

От редакции:

В канун нового года учреждение может дарить подарки не только детям сотрудников, но и непосредственно самим сотрудникам. Подробно о нюансах вручения подарков и выплате материальной помощи сотрудникам учреждения мы писали в №  6, 2016.

Приобретаем подарки

Начнем с того, что возможность приобретать подарки за счет бюджетных средств предоставляется учреждениям крайне редко.

В более благоприятной ситуации находятся бюджетные и автономные учреждения, которые могут получать:

• субсидии (на выполнение государственного (муниципального) задания, на иные цели и др.) из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (ст. 78.1 БК РФ);
• доходы от внебюджетной деятельности, которые в последующем поступают в их самостоятельное распоряжение (ст. 298 ГК РФ).

Именно доходы от внебюджетной деятельности являются основным источником финансирования расходов на приобретение новогодних подарков детям сотрудников.Обратите внимание

• Затраты на приобретение подарков должны быть отражены в плане финансово-хозяйственной деятельности.
• Что касается казенных учреждений, приобретение новогодних подарков за счет бюджетных средств допускается только в случае, если такие расходы предусмотрены бюджетной сметой, с разрешения вышестоящего главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.

Обратите внимание:

На основании п. 3 ст.

 161 БК РФ казенные учреждения не имеют права распоряжаться доходами, полученными от осуществления ими приносящей доход деятельности, поскольку они перечисляются в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

Для них бюджетные средства являются единственным источником финансирования, и если затраты на приобретение новогодних подарков не предусмотрены бюджетной сметой, то их нельзя производить.

Приобретение подарков для детей сотрудников необходимо оформить оправдательными документами. В этих целях издается приказ (распоряжение) руководителя учреждения, в котором указываются:

• лица, ответственные за приобретение и выдачу подарков;
• примерная стоимость одного подарка;
• источники финансового обеспечения расходов;
• сроки выдачи подарков;
• список сотрудников и их детей, которым вручаются подарки. Такой список может быть оформлен в виде приложения к приказу (распоряжению).

Поступление подарков в учреждение должно быть подтверждено первичными учетными документами: товарными накладными (продавца), кассовыми, товарными чеками (при оплате наличными деньгами), а также иными документами, подтверждающими факт приобретения подарков.

Как оформить передачу детских подарков?

Передача новогодних подарков детям сотрудников учреждения регулируется гл. 32 «Дарение» ГК РФ. Согласно п. 1 ст.

 572 по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом.

Такой договор учреждение может заключить устно.

Письменное заключение договора необходимо только в случаях, предусмотренных ст. 574 ГК РФ.

Оформление договора в письменной форме требуется

Если стоимость дара от юридического лица превышает 3 000 руб.

1. Если договор содержит обещание дарения в будущем
2. Если объектом дарения является недвижимое имущество
3. Выдачу подарков следует сопроводить соответствующей ведомостью, форма которой является произвольной и разрабатывается учреждением самостоятельно.

4. Напомним, что любая форма, в том числе ведомость на выдачу детских подарков, должна содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа:

• наименование документа;
• дату его составления;
• наименование экономического субъекта, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события;
• подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

К сведению:

Требования к «первичке» установлены ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №  402‑ФЗ «О бухгалтерском учете», а также п. 7 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 №  157н (далее — Инструкция №  157н).

Надо ли удерживать НДФЛ со стоимости детского подарка?

По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом налоговой базой является рыночная стоимость указанных подарков. В стоимость таких подарков включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Обычно стоимость детских подарков, вручаемых в бюджетных учреждениях, не превышает 500 — 700 руб., следовательно, можно применить норму п. 28 ст. 217 НК РФ. Данным пунктом предусмотрено: в ситуации, когда стоимость подарка составляет менее 4 000 руб.

(с учетом ранее выданных сотруднику в течение года подарков), налогооблагаемый доход у налогоплательщика не возникает.

Обратите внимание:

Если стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше 4 000 руб., с суммы превышения нужно удержать НДФЛ.

Можно ли учесть расходы на детские подарки при исчислении налога на прибыль?

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ учреждения, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Исключение составляют расходы, указанные в ст. 270 НК РФ.

Пунктом 16 этой статьи предусмотрено, что стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, при определении налоговой базы не учитываются.

Поскольку детские подарки являются безвозмездно переданным имуществом, учесть расходы на их приобретение при исчислении налога на прибыль нельзя.

Возникает ли при передаче детских подарков объект обложения НДС?

С учетом требований ст. 146 НК РФ передача учреждением подарков детям сотрудников признается реализацией товаров на безвозмездной основе, являющейся объектом обложения НДС. Датой определения налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче подарков будет дата их вручения.

В данной ситуации:

• налогооблагаемая база определяется как рыночная стоимость подарка (покупная стоимость) без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ);
• сумма НДС, предъявленная продавцом подарков, может быть принята к вычету в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

По вопросу составления счетов-фактур при передаче подарков работникам и их детям Минфин представил разъяснения в Письме от 08.02.2016 №  03‑07‑09/6171: поскольку физические лица не являются плательщиками НДС и, соответственно, не принимают этот налог к вычету, при безвозмездной реализации товаров физическим лицам (сотрудникам и их детям) счета-фактуры по указанным операциям в адрес каждого физического лица можно не выставлять. При этом для отражения данных операций в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) сведения по названным операциям.

В случае составления в вышеуказанной ситуации счета-фактуры на все операции по безвозмездной реализации подарков физическим лицам его можно выписывать в одном экземпляре для учета операций продавцом по итогам налогового периода.

https://www.youtube.com/watch?v=rMAXVSwtp8I\u0026pp=YAHIAQE%3D

В таком счете-фактуре в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» ставятся прочерки (разд. II приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 №  1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

К сведению:

Принять «входной» НДС к вычету можно независимо от того, учитываются ли расходы на подарки при расчете налога на прибыль. Дело в том, что критерии обоснованности расходов, установленные ст. 252 НК РФ, не могут служить критериями обоснованности вычетов по НДС (постановления ФАС МО от 22.02.2012 №  А41-23656/11, ФАС ПО от 05.05.2009 №  А65-16388/08).

Одно время по вопросу уплаты НДС со стоимости детских новогодних подарков складывалась неоднозначная арбитражная практика.

Так, в Постановлении от 13.09.2010 №  А26-12427/2009 ФАС СЗО отклонил довод инспекции об обязанности включить в налоговую базу по НДС стоимость новогодних подарков детям сотрудников.

Он указал, что передача детских подарков обусловлена наличием трудовых отношений между организацией и работниками и относится к системе поощрения сотрудников.

Следовательно, в результате такой передачи не возникает объект обложения НДС.

Однако в Постановлении от 25.06.2013 №  1001/13 по делу №  А40-29743/12‑140‑143 Президиум ВАС признал правильным вывод судов нижестоящих инстанций о том, что операции по безвозмездной передаче работникам детских новогодних подарков необходимо учитывать при определении налоговой базы по НДС.

К сведению:

Учреждение имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этого учреждения без учета налога не превышала в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Надо ли начислять на стоимость детских подарков страховые взносы?

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предмет которых — выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 №  212‑ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №  125‑ФЗ).К сведению:

Аналогичная норма установлена пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, которым определен объект обложения страховыми взносами и положения которого будут применяться с 01.01.2017.

Вручение учреждением новогодних подарков детям сотрудников является безвозмездной передачей права собственности на них и не считается вознаграждением работников. Кроме того, подарки приобретаются для детей, которые не состоят с учреждением в трудовых (гражданско-правовых) отношениях и не признаются застрахованными лицами.

Также получение подарков не связано с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсационной выплатой, имеет разовый и необязательный характер, стоимость подарков определяется вне зависимости от стажа работника и результатов его труда.

Следовательно, стоимость переданных работодателем сотрудникам детских новогодних подарков не должна учитываться при расчете базы по страховым взносам.

К сведению:

Согласно п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых, в частности, является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.

Позиция контролеров по данному вопросу представлена в письмах Минтруда РФ от 22.09.2015 №  17–3/В-473, Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 №  1239‑19.

Арбитры также придерживаются мнения, что стоимость подарков не включается в облагаемую страховыми взносами базу (постановления АС СКО от 06.08.2015 №  Ф08-4089/2015 по делу №  А32-27379/2014, ФАС ВСО от 11.12.2012 №  А33-3507/2012, от 23.05.2012 №  А33-15492/2011).

Отражаем приобретение и выдачу детских новогодних подарков в бухгалтерском учете

Расходы на оплату договора, предметом которого является приобретение подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, относятся на статью 290 «Прочие расходы» ­ КОСГУ (Указания №  65н[1], Письмо Минфина РФ от 12.02.2016 №  02‑05‑10/7682).

В течение всего периода нахождения подарков в учреждении они учитываются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости их приобретения (п. 345 Инструкции №  157н).

Аналитический учет по забалансовому счету 07 ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества (п. 346 Инструкции №  157н).

Итак, произведенные расходы, связанные с покупкой подарков, отражаются в учете следующим образом:

Вид учреждения	Дебет	Кредит
Казенное учреждение (Инструкция № 162н*)	1 401 20 290	1 302 91 730
Бюджетное учреждение (Инструкция № 174н**)	0 401 20 290	0 302 91 730
Автономное учреждение (Инструкция № 183н***)	0 401 20 290	0 302 91 000

* Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 №  162н.

** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 №  174н.

*** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 №  183н.

Списание детских подарков с забалансового учета при их передаче сотрудникам производится на основании документов, подтверждающих факт дарения. Как было указано выше, таким документом является, в частности, ведомость выдачи подарков.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Казенное учреждение	Бюджетное учреждение	Автономное учреждение
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Переданы детские новогодние подарки (стоимость подарков без НДС)
07	07	07
Начислен НДС на стоимость подарков
1 401 20 290	1 303 04 730	2 401 10 130	2 303 04 730	2 401 10 130	2 303 04 000
Удержан НДФЛ со стоимости подарков из заработной платы
1 302 11 830	1 303 01 730	0 302 11 830	0 303 01 730	0 302 11 000	0 303 01 000

* * *

В заключение перечислим основные выводы, связанные с учетом и налогообложением новогодних подарков для детей сотрудников учреждения:

• подарки могут быть приобретены как за счет средств бюджета, так и за счет средств, полученных бюджетными и автономными учреждениями от приносящей доход деятельности. При этом такие расходы должны быть предусмотрены в смете казенных учреждений и плане финансово-хозяйственной деятельности бюджетных и автономных учреждений;
• договор дарения, связанный с передачей детских подарков, как правило, заключается в устной форме;
• стоимость переданного сотруднику детского подарка не облагается НДФЛ (при условии соблюдения общего лимита на подарки в течение года в размере 4 000 руб.);
• расходы учреждения на приобретение детских подарков не учитываются при налогообложении прибыли;
• стоимость подарков облагается НДС, так как признается реализацией товаров на безвозмездной основе. При этом учреждение имеет право принять к вычету «входной» НДС;
• на стоимость подарков не начисляются страховые взносы;
• до момента передачи подарков получателям они учитываются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».

[1] Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 №  65н.

Источник: Журнал «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение»

Учет и налогообложение подарков сотрудникам

Подарки физическим лицам можно разделить на две категории:

• в качестве поощрения за труд;
• к празднику, юбилею и другому событию.

В первом случае, когда работник получает подарок в качестве поощрения за труд по ст. 191 ТК РФ, нормы гражданского законодательства по дарению применять не нужно. Фактически это не подарок, а вознаграждение за труд.

Для этого нужно оформить соответствующий приказ. Можно использовать унифицированные формы № Т-11 или Т-11а (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1).

Во втором случае, когда подарок не связан с результатами трудовой деятельности работника, а вручается в связи с каким-либо событием и его стоимость превышает 3 000 руб., обязательно нужно в письменной форме заключить договор дарения (ст. 574 ГК РФ).

По подаркам меньшей стоимости тоже можно заключить письменный договор дарения либо оформить выдачу иным документом, предусмотренным в организации, например, ведомостью выдачи. Такая ведомость должна содержать все реквизиты первичного документа (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Выдачу подарков надо обосновать локальными нормативными актами организации: положением, приказом, распоряжением и пр. В них следует установить порядок закупки подарков, их вид, примерную стоимость, список сотрудников и их детей, если подарки для них, и др.

НДФЛ

Когда работникам вручаются ценные подарки в качестве поощрения за труд, то НДФЛ взимается в общем порядке, как и при выдаче премии. Подарок расценивается как часть заработной платы (ст. 129 ТК РФ).

Не облагаются НДФЛ подарки, выданные к определенным событиям, если их суммарная стоимость не превышает 4 000 руб. в год (п. 33 ст. 217 НК РФ). Налогом облагается только сумма, превышающая этот лимит.

В расчете 6-НДФЛ подарки в пределах 4 000 руб. в год можно не показывать (Письмо ФНС России от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@). Однако удобнее это сделать, отразив одновременно стоимость подарка в строке 110 и строке 130 расчета 6-НДФЛ.

Если в дальнейшем будет еще выдаваться подарок и облагаемая с начала года сумма превысит 4 000 руб.

, нужно будет в расчете по строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ полностью отразить всю сумму дохода в виде подарков, а необлагаемую часть в размере 4 000 руб. указать  в вычетах (п. 28 ст.

 217 НК РФ, Приложение 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@, Письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).  

Пример. Предположим, что в отчетном году организации только одному работнику выдавались подарки.

Сотрудник получил подарок стоимостью 2 500 руб. к своему юбилею в сентябре 2022 года, а затем к Новому году еще один подарок такой же стоимости.

В этом случае с подарка, полученного в сентябре, НДФЛ не удерживается, так как доход в виде подарка не превышает 4 000 руб. Не обязательно показывать подарок в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев. Если вы все же решили сделать это, отразите его стоимость одновременно по строкам 110 и 130 раздела 2 расчета.

В декабре НДФЛ нужно будет удержать по ставке 13 (15) % с суммы превышения, то есть с 1 000 руб. ((2 500 +2 500) – 4 000 руб.).  

В расчете 6-НДФЛ в строку 110 раздела 2 включается общая стоимость подарков с начала года, то есть 5 000 руб., а в строку 130 сумма вычета с подарка, то есть 4 000 руб.

Если организация выдает подарки детям сотрудников, чаще всего новогодние, важно оформить документы так, чтобы одаряемым был именно ребенок. В этом случае именно он станет самостоятельным плательщиком НДФЛ, соответственно вычет в сумме 4 000 руб. будет применяться к его доходу, а не доходу родителя (Письмо Минфина от 24.07.2019 № 03-04-05/55239).

Страховые взносы  

На ценные подарки, которые вручаются в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ), начисляются страховые взносы, как и на суммы оплаты труда (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Подарки, которые вручаются к какому-то радостному событию, не облагаются страховыми взносами. Они относятся к выплатам, производимым не по трудовому договору, а в рамках гражданско-правового договора, предметом которого является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и не входят в объект обложения страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ). 

При выдаче подарков работникам нужно обратить внимание на оформление документов.

Если подарок дешевле 3 000 руб., проверьте, чтобы из документов: приказа, положения и пр. — вытекало, что передача подарка производится в рамках дарения (ст. 572 ГК РФ). Если стоимость подарка превышает 3 000 руб., чтобы избежать начисления страховых взносов, с каждым работником придется оформлять письменный договор дарения (Письмо Минфина от 31.10.2022 № 03-04-06/105519).

Подарки детям сотрудников также не облагаются страховыми взносами. Такие выплаты нельзя признать производимыми в рамках трудовых отношений, объектом обложения страховыми взносами они не являются (подп. 1, 4 ст. 420 НК РФ). 

НДС

Курсы для бухгалтеров

Профпереподготовка, повышение квалификации. Обучение онлайн в Контур.Школе

Расписание курсов

При передаче подарков сотрудникам и их детям нужно начислить НДС. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ передача товаров на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом обложения НДС (Письмо Минфина от 16.12.2021 № 03-07-11/102497). Дата реализации — день вручения подарков работникам или их детям.

Как разъяснил Минфин России в письме от 08.02.2016 № 03-07-09/6171, при выдаче подарков счета-фактуры на каждое физическое лицо можно не составлять. Чтобы отразить операции в книге продаж, достаточно составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные данные по указанным операциям.

Можно по итогам налогового периода выписать счет-фактуру в одном экземпляре.  В нем в строках 6 «Покупатель», 6 а «Адрес», 6 б «ИНН/КПП покупателя» проставляются прочерки. Сводный документ или счет-фактура, регистрируется в книге продаж с кодом вида операции «26».

При безвозмездной передаче товаров их стоимость рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов для подакцизных товаров и без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (ст. 105.3 НК РФ).

Поэтому, если подарки организация приобретала в обычном порядке у лиц, не являющихся взаимозависимыми, то при их безвозмездной передаче нужно применить цены покупки без учета НДС (Письма Минфина России от 30.01.2020 № 03-07-11/5569, от 04.10.2012 № 03-07-11/402).

Входной НДС при наличии счета-фактуры от продавца подарков можно принять к вычету в общем порядке (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13).

Поскольку подарки при передаче работникам будут отражены по стоимости их покупки, в целом по операции НДС к уплате не будет. Сумма НДС, исчисленного с безвозмездной передачи, будет равняться сумме НДС, принятого к вычету.

Налог на прибыль организаций

Включить в расходы по налогу на прибыль можно стоимость тех подарков, которые переданы сотруднику как поощрение за труд (Письмо Минфина России от 02.06.2014 № 03-03-06/2/26291).

Затраты на покупку подарков к праздникам включать в расходы по налогу на прибыль нельзя (пп. 16, 21 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Приобретенные для сотрудников подарки являются имуществом, которое не способно приносить экономическую выгоду в будущем. Оно не может быть признано активом организации (пп. 7.2, 8.

3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

Поэтому в бухгалтерском учете их стоимость должна отражаться в составе прочих расходов в момент их приобретения (пп. 16, 18, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Чтобы следить за движением подарков, их можно учитывать на забалансовом счете. Однако, как правило, подарки выдаются в месяц их покупки и такого учета не потребуется. 

Бухгалтерские проводки по операциям, связанным с приобретением и выдачей подарков могут быть следующими: 

Операция Дебет Кредит

Приобретение подарков (без НДС)	Дт счета 91-2 «Прочие расходы»	Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками»
Отражение покупки товаров на забалансовом счете	Дт счета 012 «Подарки»
Отражение НДС, предъявленного продавцом подарков	Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»	Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками»
НДС, предъявленный продавцом, принят к вычету	Дт счета 68 «Расчеты по налогам»	Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Выдача подарков работникам	Кт счета 012 «Подарки»
Начислен НДС по операции выдачи товара	Дт счета 91-2«Прочие расходы»	Кт счета 68 «Расчеты по налогам»

В заключении следует отметить, что в отношении порядка учета и налогообложения подарков сотрудникам и их детям в настоящее время сложилась устойчивая позиция финансовых органов.

Организациям нужно только правильно классифицировать подарок и правильно оформить документы.