Сегодня, мы поговорим про налоги физических и юридических лиц, IT-команд, специалистов и фрилансеров в Российской Федерации (РФ) и Республике Армения (РА), при совмещении проживания, работы и бизнес процессов в юрисдикциях, в том числе материал будет полезен представителям других государств-членов ЕАЭС, если предполагается релокация бизнеса или эмиграция в Армению и нужно провести, начальное налоговое планирование в новой юрисдикции.

Армения не вводила в отношении РФ никаких санкций, государство входит в Евразийский экономический союз (ЕАЭС), имеет действующее соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) с РФ, позволяющее оптимизировать налоговую нагрузку при релокации в страну из РФ, банки РА подключены к SWIFT, а переводы денежных средств между РФ и РА, проводятся, в том числе через Российскую систему передачи финансовых сообщений (СПФС), что означает отсутствие зависимости от SWIFT.

Законодательство Армении похоже на законодательство России, а все нормативно-правовые акты республики, имеют перевод на русский язык, что позволяет быстро разобраться в вопросе и получить нужную информацию. Ознакомиться со всеми нормативно-правовыми актами можно на сайте Национального собрания Республики Армения.

DISCLAIMER: Я постарался, собрать в этом материале, ответы на часто задаваемые мне вопросы по теме релокации бизнеса, IT-команд, специалистов в Армению.

В том числе при дистанционном управлении бизнес процессами из РФ, но нужно понимать, что конечный результат всегда зависит от деталей и требует оценки юриста по международному налогообложению, а представленная в статье информация носит исключительно справочный характер и не является юридической консультацией.

Какие налоги в Армении в 2023 году?

В Армении применяется три основных налоговых режима, которые позволяют выбрать наиболее подходящее налогообложение исходя из оборотов денежных средств и видов деятельности, например импорта / экспорта услуг IT-компаний, консалтинговых услуг или купли продажи товаров.

Налоги в Армении разделяются на государственные налоги, среди которых: подоходный налог 20% – аналог НДФЛ, налог на прибыль (корпоративный налог) 18% – аналог ОСНО, налог с оборота 5% (1,5% — 10%) – аналог УСН, налог на добавленную стоимость – НДС 20%, а также акцизный налог, дорожный налог и патентный налог и местные налоги: налог на недвижимое имущество и транспортные средства.

Для граждан РФ, регистрация в Армении ИП / ООО в 2023 году, доступна без ВНЖ и наоборот может стать первым этапом, для легализации и получения ВНЖ в стране.

Налоговый резидент Армении – как стать?

Частью 1-2 ст. 25 НК РА установлено, что налоговыми резидентами Армении считаются физические лица которые в налоговом году фактически находились в Республике Армения 183 и более дней, при этом дни прибытия и отбытия считаются полными днями нахождения в стране.

Частью 3, ст. 25 НК РА установлено, что налоговыми резидентами Армении, в том числе считаются физические лица, центр жизненных интересов которых находится в Армении.

Частью 5, ст. 25 НК РА установлено, что если физическое лицо, согласно частям 1-3 ст. 25 НК РА, было признанно налоговым резидентом Армении на какой-либо день налогового (календарного) года, то такое физическое лицо признается налоговым резидентом Армении в течение всего налогового (календарного) года.

Налоговые резиденты Армении уплачивают налоги с доходов от источников в Армении и с мировых доходов, а налоговые нерезиденты Армении, только с доходов от источников в Армении.

Центр жизненных интересов в Армении – что это?

В соответствии ч. 3, ст. 25 НК РА, физические лица признаются налоговыми резидентами Армении, если в стране сосредоточены их семейные и экономические интересы.

В частности, считается что по критерию центра жизненных интересов, может быть определен налоговый статус физического лица, если в стране находится его дом, квартира или семья, основное место профессиональной или иной деятельности.

Центр жизненных интересов, весьма субъективный критерий, который зависит от конкретных обстоятельств и толкования, может применятся как налоговыми органами, так и физическими лицами в доказывании своего налогового резиденства, например для целей применения соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН).

Например, чтобы стать налоговым резидентом РФ, нужно провести в РФ не менее 183 дней в календарном году и только тогда можно обратиться в ФНС с заявлением и подтверждающими нахождение физического лица в РФ в течение 183 дней доказательствами, чтобы получить документ, который подтвердит статус налогового резидента РФ, вне зависимости от того, что в РФ у Вас будет семья, работа или квартира, так как НК РФ не содержит такого понятия как центр жизненных интересов, что нельзя сказать про НК РА, где такую позицию можно доказать налоговым органам, еще до истечения 183 дней пребывания в стране.

В том числе, такая позиция подтверждается письмом ФНС от 25.06.2020 г. № БС-3-11/4763@ “О налоге на доходы физических лиц”:

Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных в п.п. 2.1 и 3 ст. 207 НК РФ) НК РФ не установлено.

Критерий «центр жизненных интересов» используется исключительно для целей применения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения в случаях, когда, исходя из национального законодательства договаривающихся государств, физическое лицо будет признаваться налоговым резидентом в обоих государствах.

Соответственно, если Вы хотите опираться на положения СИДН между РФ и РА, при условии постоянного проживания в РА, первое с чего надо начать, получить в налоговых органах Армении свидетельство налогового резидента Армении, что можно сделать еще до истечении 183 дней пребывания в стране, при условии что Ваш центр жизненных интересов находится в Армении.

Кто признается налоговым нерезидентом Армении?

В соответствии с ч. 4, ст. 25 НК РА, налоговыми нерезидентами Армении, считаются физические лица, которые не соответствуют диспозиции ч. 1-3 ст. 25 НК РА (изложенное мной выше).

На практике это означает, что нахождение на отдыхе в Армении до 183 дней не влечет возникновения налогового резиденства РА, но такое толкование, с учетом индивидуальных особенностей, нахождения в стране конкретного физического лица, лучше подтвердить официальным документом от армянских налоговых органов, для уверенности, что они не считают Вас налоговым резидентом и не ждут налоги и взносы от Вашей деятельности в стране.

Подоходный налог в Армении – 20%

Плательщиками подоходного налога в Армении (аналог НДФЛ) являются физические лица, как налоговые резиденты Армении, которые уплачивают налог с доходов от источников в Армении, так и с мировых доходов (например доходов ИП в РФ) так и налоговые нерезиденты Армении, которые уплачивают налог только с доходов от источников в Армении.

В том числе, подоходный налог уплачивается работодателями (налоговыми агентами) за сотрудников в рамках трудовых отношений в РА и бенефициарами юридических лиц в Армении с полученных дивидендов, но в размере 5%, ставка подоходного налога для резидентов и нерезидентов не отличается.

ИП в Армении, применяющие специальный режим налогообложения «Налог с оборота» или общий режим налогообложения «Налог на прибыль» как и в РФ освобождаются от уплаты подоходного налога, в части доходов полученных от предпринимательской деятельности.

В соответствии с подп. (б), п. 3, ст. 2, Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.

1996 «Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество» (СИДН), действие соглашения применяется к подоходному налогу, что означает возможность вычесть уплаченный в одной стране налог (НДФЛ) из аналогичного налога (Подоходного налога), который возникает в другой стране, в зависимости от ситуации, что нельзя сказать про Грузию, где СИДН 1999 года, так и не вступил в силу, создавая ситуацию двойной налоговой нагрузки на физических лиц и бизнес.

Налог с оборота в Армении – 5% (1,5% – 10%)

«Налог с оборота» является специальным налоговым режимом (аналог УСН) заменяющим налог на добавленную стоимость (НДС) и (или) налог на прибыль (корпоративный налог), который могут применять в Армении индивидуальные предприниматели (ИП) и организации (ООО).

Например, в соседней Грузии, основной упрощенный режим налогообложения «Малый бизнес» недоступен для ООО, в том числе «Малый бизнес» в Грузии, ограничен по видам деятельности (полностью запрещен любой консалтинг) с достаточно низким порогом возникновения НДС (~ 37 000 $) при определенных видах деятельности, но к дистанционному оказанию услуг из Грузии, как и из Армении заказчикам из иностранных юрисдикций, это не относится, так как НДС при экспорте услуг не возникает в принципе, в этих юрисдикциях, про это далее.

https://www.youtube.com/watch?v=rCHbHhGvbMs\u0026pp=YAHIAQE%3D

Налогооблагаемой базой по «Налогу с оборота» считается оборот по реализации (ст. 257 НК РА), а ставки налога с оборота (ст. 258 НК РА), различаются (1,5% — 10%), в зависимости от видов деятельности организации (ООО) или индивидуального предпринимателя (ИП) и составляют:

• Для работ и оказания услуг (включая любые IT-работы / услуги) – 5%
• Доходы, получаемые от торговой деятельности (купли-продажи) – 5%
• Арендная плата, процент, роялти, доходы, получаемые от отчуждения недвижимого имущества и автотранспортных средств – 10%

Право на применение налога с оборота сохраняется за юридическими лицами (ООО) и индивидуальными предпринимателями (ИП), пока их годовой оборот не превышает 115 000 000 ֏ армянских драм (~ 290 000 $).

Если установленный лимит был превышен, начинает начисляться «Налог на прибыль» 18% и НДС 20%, но в случае с IT-услугами на экспорт НДС возникать в любом случае не будет.

ВАЖНО: Перейти на «Налог с оборота» после регистрации ИП / ООО

Перейти на «Налог с оборота» после регистрации ИП / ООО можно подав заявление не позднее 20 календарных дней с момента регистрации, а уже для действующих ИП / ООО нужно подать заявление не позднее 20-го февраля налогового года, чтобы считаться плательщиком налога с оборота в течение всего года (ч.1, ст. 254 НК РА).

При налоге с оборота, отчетность подается до 20-го числа месяца следующего за пройденным кварталом, к этому сроку, в том числе, необходимо уплатить исчисленный налог (ст. ст. 259 — 262 НК РА), все просто и очень похоже на УСН в РФ.

Стоит обратить внимание, что не все виды деятельности подходят для применения налога с оборота, так под запрет попадает агентская деятельность, деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых компаний, ломбардов, деятельность по купле-продаже иностранной валюты, брокерская деятельность, деятельность аудиторских организаций (ч. 3, ст. 254 НК РА).

Нужно учитывать, что действующий между Россией и Арменией СИДН не распространяется на специальные налоговые режимы, налог с оборота в РА и УСН в РФ, что означает уплату налогов на предпринимательские доходы, одновременно в двух странах.

Примеры:

Если физическое лицо не имеет ИП в РФ и является налоговым резидентом РФ (проживает в РФ), но при этом получает доходы как ИП в РА, допустим от оказания услуг иностранным компаниям, в таком случае, придется уплатить НДФЛ 13% — 15% в РФ и отдельно налог с оборота 5% в Армении, то есть общая налоговая нагрузка будет 18% — 20%.

Если предположить, что физическое лицо имеет в РФ статус ИП на УСН 6%, но при этом у него есть ИП на налоге с оборота 5% в Армении и он занимается аналогичными видами деятельности (например, писал код в РФ, пишет код в РА), можно представить ситуацию, когда в РФ такие мировые доходы от предпринимательской деятельности,

Как оформить работников из стран ЕАЭС и платить с их зарплаты налоги и взносы

Начинать рассмотрение, пожалуй, нужно не с налогообложения, а с кадровых вопросов. Ведь правила оформления работников из стран ЕАЭС отличаются от правил для «обычных» иностранцев и граждан РФ.

  Для работы на территории РФ гражданам государств, входящих в ЕАЭС (а это, напомним, Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия) не требуется получать от государственных органов РФ каких-либо разрешений или патентов.

Не применяются при трудоустройстве таких иностранцев и те ограничения, которые касаются ежегодно устанавливаемой Правительством РФ максимально допустимой доли иностранных работников, используемых в определенных отраслях экономики. Об этом говорится в п. 1 и 2 ст. 97 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в Астане 29 мая 2014 года, далее — Договор о ЕАЭС).

Однако некоторые особенности при трудоустройстве работников из стран ЕАЭС все же имеются.

Перечень документов

Во-первых, перечень документов, которые такие сотрудники должны предъявить при поступлении на работу, шире, чем для россиян. Так, по общему правилу, закрепленному в п. 3 ст.

97 Договора о ЕАЭС, в России без каких-либо дополнительных операций признаются документы об образовании, выданные образовательными организациями (учреждениями образования, организациями в сфере образования) государств ЕАЭС.

Но если документ составлен на иностранном языке, работодатель вправе потребовать от трудоустраивающегося иностранца представить нотариально заверенный перевод.

Составить и распечатать трудовой договор

Обратите внимание, что правила о безусловном признании документов об образовании не действуют, если речь идет о приеме на должности, предполагающие педагогическую, юридическую, медицинскую или фармацевтическую деятельность. В этом случае дополнительно к переводу потребуется также документ о признании в РФ документа об образовании, выданного иностранным государством.

Медицинское страхование

Во-вторых, есть особенности, связанные с медицинским страхованием работников из ЕАЭС. Ситуация крайне запутанная. Так, согласно п. 5 ст. 96 и п. 3 ст.

98 Договора о ЕАЭС медицинское страхование трудящихся государств-членов осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. Это должно означать, что ЕАЭС-работники являются лицами, застрахованными в системе ОМС.

Что, кстати, для целей страховых взносов, недавно подтвердила и ФНС России (см. письмо от 14.02.17 № БС-4-11/2686).

Однако у Минтруда по этому поводу иное мнение. В письме от 17.12.15 № 16-4/В-823  специалисты ведомства сослались  на определение термина «трудящийся государства — члена ЕАЭС», приведенное в п. 5 ст. 96 Договора о ЕАЭС, где говорится, что лицо, осуществляющее трудовую деятельность, должно находиться на территории РФ законно.

Кроме того, авторы письма сослались на ст. 327.3 ТК РФ. Данные нормы позволили авторам сделать следующий вывод. Гражданам стран ЕАЭС (кроме белорусов, для которых дополнительно действуют правила Договора между Россией и Белоруссией о создании союзного государства от 08.12.

99) для поступления на работу нужно предъявить действующий на территории России договор (полис) ДМС, реквизиты которого указываются в трудовом договоре. Исключение составляет случай, когда работодатель сам оформляет договор с медицинской организацией о предоставлении платных медицинских услуг такому сотруднику-иностранцу. Подробнее об этом см.

  «Минтруд: временно пребывающие в РФ иностранцы из стран ЕАЭС должны представлять при трудоустройстве полис ДМС».

На наш взгляд, вывод Минтруда является крайне спорным. Однако тем работодателям, которые не готовы доказывать свою правоту в суде, мы рекомендуем к нему прислушаться. А для этого потребуется учесть еще несколько тонкостей.

На какой срок покупать полис ДМС

Дело в том, что ДМС можно оформить на любой срок, и даже разово для получения той или иной медуслуги. Каким именно должен быть срок действия полиса, позволяющего иностранцу устроиться на работу в РФ, законодательство не поясняет.

Восполнить этот пробел вновь попытался Минтруд России. В письме от 26.09.2016 № 16-4/В-465 специалисты министерства указала, что срок действия полиса добровольного медицинского страхования, представляемого иностранным гражданином при заключении трудового договора, должен быть не менее срока действия трудового договора.

Но это исправило ситуацию только частично. Ведь с ЕАЭС-иностранцем можно заключать не только срочный, но и бессрочный трудовой договор! А бессрочных полисов ДМС не бывает. Как же поступить работодателю, который не желает самостоятельно заключать договор на медобслуживание иностранца, такой ситуации? Ответ находим в Трудовом кодексе. Так, в ст. 327.

5 ТК РФ сказано, что окончание срока действия полиса является основанием для отстранения иностранца от работы. И дальше действует обычный для отстранения порядок, установленный ст. 76 ТК РФ: если в течение месяца не устранены обстоятельства, из-за которых работник был отстранен (т.е.

работодателю не представлен новый полис ДМС), работник увольняется на основании п. 8 ч. 1 ст. 327.6 ТК РФ.

Это означает, что при заключении бессрочного договора иностранца можно принять на работу с любым (по сроку действия) полисом ДМС.

Но при этом иностранец должен помнить, что ему потребуется предоставить работодателю данные о новом полисе не позднее дня окончания действия предыдущего.

Соответственно, при получении этих данных нужно будет внести изменения в трудовой договор. А при неполучении — отстранить работника.

Миграционный учет

Наконец, работодатели, принимающие на работу граждан стран ЕАЭС, не должны забывать, что в отношении таких работников за ними сохраняется обязанность уведомить о заключении трудового договора органы МВД (отдел по вопросам миграции).

Ведь Договор о ЕАЭС не содержит положений, которые предусматривают исключения из требований, установленных российским законодательством в части миграционного учета. Направить соответствующее уведомление следует не позднее трех рабочих дней с даты заключения договора (п. 8 ст. 13 Федерального закона от 25.

07.02 № 115-ФЗ о правовом положении иностранных граждан в РФ).

Завершая раздел, посвященный приему на работу, скажем несколько слов о трудовых книжках. Договор о ЕАЭС не содержит положений, которые позволяют признавать трудовые книжки, выданные в иностранных государствах.

Значит, если у принимаемого на работу ЕАЭС-гражданина нет российской (или советской, образца 1938, 1974 или 1975 года) трудовой книжки, то в этой части он приравнивается к впервые поступающему на работу. Соответственно, работодатель должен оформить ему трудовую книжку в общем порядке.

При этом никаких записей об общем (непрерывном) трудовом стаже данного работника на территории своей страны в трудовую книжку российского образца не производится (письмо Роструда от 15.06.05 № 908-6-1).

Налоги и взносы

Ставка НДФЛ

Разобравшись с кадровыми моментами, можно переходить к вопросам налогообложения. Начнем с НДФЛ. На первый взгляд, тут все кажется достаточно простым, поскольку в ст.

73 Договора о ЕАЭС сказано: к трудовым доходам иностранных граждан государств-участников должны применяться те же правила налогообложения, что и к гражданам страны, в которой эти иностранцы работают. Выходит, что независимо от того являются ли такие работники налоговыми резидентами РФ (т. е.

провели ли они 183 дня за предыдущие 12 месяцев на территории РФ) к их доходам должна применяться ставка 13 процентов.   Однако при этом бухгалтеру нужно помнить, что «уравнивание» ставки с первого дня работы не означает уравнивание и в иных правах с этого же момента.

Так, до тех пор, пока у работодателя не будет подтверждения, что работник является налоговым резидентом РФ, ему нельзя предоставлять стандартные налоговые вычеты. Ведь в Договоре о ЕАЭС говорится исключительно о ставке, а не о применении всех правил для налоговых резидентов.

А, по правилам НК РФ, нельзя предоставить вычеты тем налогоплательщикам, доходы которых облагаются по ставке, определенной международным договором (п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ). По той же причине НДФЛ в отношении выплат таким иностранцам нужно считать не нарастающим итогом, а по каждой выплате отдельно (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Рассчитать зарплату и НДФЛ со стандартными вычетами в веб‑сервисе

Однако на этом особенности в части НДФЛ не заканчиваются. Так, по мнению Минфина, работодателю, принявшему на работу ЕАЭС-граждан, надлежит дополнительно контролировать обретение этими лицами статуса налогового резидента РФ по состоянию на 31 декабря.

Если выяснится, что на эту дату иностранец налоговым резидентом не является, то НДФЛ в отношении всех доходов, выплаченных в уходящем году, нужно пересчитать, исходя из ставки 30 процентов (см. письма от 14.07.16 № 03-04-06/41639 и от 10.06.

16 № 03-04-06/34256).

Объясняется это очень просто: Договор о ЕАЭС требует облагать доходы иностранцев-граждан стран-участниц ЕАЭС в том же порядке, что и доходы резидентов. А, согласно НК РФ, эти правила зависят от количества дней, проведенных в России по итогам налогового периода (п.

 3 ст. 225, п. 3.2 постановления КС РФ от 25.06.15 № 16-П). Поэтому, точно также, как был бы пересчитан налог гражданину РФ, который по состоянию на 31 декабря не провел на территории РФ 183 дня за прошедшие 12 месяцев, нужно пересчитать налог и гражданам стран ЕАЭС.

Поспорить с таким подходом, конечно, можно. Если внимательно читать ст. 73 Договора о ЕАЭС, то мы увидим, что речь в ней идет о том, что доходы ЕАЭС-граждан от работы в РФ должны облагаться по ставкам, предусмотренным в РФ именно для физических лиц — налоговых резидентов РФ.

То есть, буквальное толкование Договора говорит о том, что ставка 13% должна применяться к доходам ЕАЭС-граждан, работающих в РФ, в любом случае, даже если по итогам года они не обрели статус налогового резидента РФ. Косвенное подтверждение этого вывода можно найти в письме ФНС России от 28.11.

16 № БС-4-11/22588@. В нем отмечается, что положениями ст.

73 Договора об ЕАЭС не предусмотрен перерасчет налоговых обязательств граждан государств — членов союза в случае неприобретения ими статуса налогового резидента по ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами этого первого государства.

Однако риски в связи с отказом от пересчета налога в рассматриваемой ситуации существуют, и работодателю необходимо принять самостоятельное решение. Либо взять риски на себя и не пересчитывать налог, либо переложить эти риски на работника. То есть пересчитать налог, тем самым предоставив работнику возможность при желании оспорить такой подход в налоговом органе и (или) в суде.

Страховые взносы

Вопросы социального обеспечения ЕАЭС-работников также регламентированы Договором о ЕАЭС. Так, в ст. 98 Договора сказано, что социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.

Ссылаясь на эту норму Договора налоговая служба настаивает: граждане стран ЕАЭС признаются застрахованными лицами в системе обязательного медицинского страхования наравне с гражданами Российской Федерации.

Значит, работодателю нужно уплачивать страховые взносы на ОМС с выплат в пользу данных лиц (письмо ФНС России от 14.02.17 № БС-4-11/2686).

Также в силу этого положения Договора выплаты в пользу ЕАЭС-граждан являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Вопросы же пенсионного страхования в данном случае, как этого требует п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС урегулированы уже российским законодательством. В частности, законом от 15.12.01 № 167-ФЗ об обязательном пенсионном страховании в РФ, который (п. 1 ст. 7) признает таких лиц застрахованными в системе ОПС.

Так что вывод в данном случае получается простой. Выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений гражданам государств — членов ЕАЭС (в том числе и временно пребывающим в РФ), облагаются страховыми взносами в том же порядке, что и выплаты россиянам.

Фнс и минфин требуют перерасчета ндфл, если иностранец из еаэс к концу года не стал резидентом

ФНС довела до сведения письмо Минфина, разъясняющее порядок обложения НДФЛ доходов граждан стран — членов ЕАЭС.

В первую очередь организациям — налоговым агентам, трудоустроившим таких работников, необходимо определить статус получателя дохода.

Согласно пункту 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ являются лица, фактически находящиеся в стране не менее 183 дней в периоде двенадцати следующих подряд месяцев.

Если получатель дохода резидент, по п. 1 ст. 224 НК РФ ставка налога составляет 13 процентов.

Ставка налога для нерезидентов по п. 3 ст. 224 кодекса — 30 процентов. Из этого правила есть исключения:

• по ставке 15 процентов облагаются дивиденды от долевого участия в российских компаниях;
• по ставке 13 процентов — доходы нерезидентов, работающих по патенту, высококвалифицированных специалистов, участников госпрограммы по содействию добровольному переселению в РФ наших соотечественников и членов их семей, проживающих за границей, членов экипажей российских судов, беженцев и получивших временное убежище лиц.

Помимо норм НК РФ в данном вопросе следует руководствоваться ст. 73 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014, согласно которой установлено следующее.

Если государство — участник ЕАЭС вправе облагать НДФЛ доходы от работы по найму с первого дня деятельности налогового резидента другого государства, входящего в ЕАЭС, то применяемая им ставка не должна превышать ту ставку налога, которая используется в этом государстве.

Поэтому из указанной взаимосвязи между НК РФ и договором, доходы иностранных работников — граждан государств-членов ЕАЭС от работы в РФ по найму (по трудовому договору и ГПД), облагаются по ставке 13 процентов с первого дня их трудоустройства в России.

Ведомство обращает особое внимание на окончательное определение статуса иностранного работника по итогам налогового периода. Если окажется, что такой сотрудник на конец года не приобретет статус резидента, НДФЛ необходимо пересчитать по нерезидентской ставке 30 процентов. Гражданство получателя дохода при этом никакой роли не играет.

Таким образом, в отношении иностранных работников из стран — членов ЕАЭС действует общий порядок установления резидентства для целей НДФЛ.

ПИСЬМО ФНС РФ от 28.02.2020 № БС-4-11/3347
«О направлении письма Минфина России»

• Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

Опв за нерезидентов из еаэс: как оплачивать

Государства-члены ЕАЭС в интересах своих граждан разработали единый подход к пенсионному обеспечению трудящихся –резидентов РК, РФ, Армении, Беларуси и Кыргызстана. Законом РК №381-VI от 07.12.2020 г. Казахстан ратифицировал Соглашение о пенсионном обеспечении трудящихся государств — членов ЕАЭС.

  Для работников это означает, что граждане ЕАЭС, даже не являясь резидентами РК, будут иметь равные права на пенсионное обеспечение, если они работают на территории Казахстана. А для работодателей это повлекло обязанность удерживать и перечислять ОПВ с доходов таких работников.

С какого периода это нужно делать и можно ли относить ОПВ с доходов нерезидентов из ЕАЭС на вычет при расчете ИПН, расскажем далее…

Для чего было заключено Соглашение о пенсионном обеспечении?

Не секрет, что трудовая миграция населения внутри стран-членов ЕАЭС очень распространена. Многие, имея гражданство Кыргызстана, России, Армении, работают на территории Казахстана. Как и граждане Казахстана успешно трудятся на территории соседних стран. Однако, долгое время нерешенным оставался вопрос пенсионного обеспечения таких лиц.

Так, согласно нормам казахстанского законодательства, до 01.01.2021 г. действовала система, дающая право на пенсионное обеспечение:

• гражданам РК;
• иностранцам с ВНЖ в Казахстане;
• лицам без гражданства, при условии постоянного проживания в Казахстане.

А большое число работников, которые являлись иностранцами –гражданами ЕАЭС, но не имели вида на жительство в РК, оставались за бортом системы пенсионного обеспечения. Поскольку это нарушало права работников, страны-члены ЕАЭС разработали и ратифицировали Соглашение, предоставляющее таким лицам равные права на пенсию, наряду с гражданами страны-работодателя.

Соглашение вступило в силу с 01.01.2021 г. Теперь работодатель, имеющий работников –граждан стран-членов ЕАЭС без ВНЖ в Казахстане, заключивший с ними трудовой договор или договор ГПХ, обязан перечислять с их доходов ОПВ.

А в связи с тем, что Соглашение предусматривает экспорт пенсий, накопленные в Казахстане пенсионные отчисления будут учтены при расчете пенсии таким работникам, даже если они будут получать ее на территории своей страны.

Что требуется от казахстанских работодателей?

Чтобы не нарушить действующее законодательство и не получить штрафы за просрочку перечисления ОПВ, казахстанским работодателям необходимо оперативно:

• составить списки работников, которые являются гражданами России, Кыргызстана, Армении или Беларуси, но не имеют ВНЖ в Казахстане (учесть как трудовые договора, так и договора ГПХ);
• исчислить и перечислить в ЕНПФ ОПВ с доходов таких работников, начиная с января 2021 г.

Напомним, что ставка ОПВ составляет 10% от объекта обложения (доходов), но при этом облагаемый доход для расчета ОПВ не может превышать 50 МЗП.

При этом работник –иностранец, гражданин стран-участниц ЕАЭС, не обязан специально обращаться в ЕНПФ для заключения договора о пенсионном обеспечении. Как только работодатель перечислит за него первый взнос, индивидуальный пенсионный счет в ЕНПФ будет открыт работнику автоматически. Отдельного заявления подавать не требуется.

Как определить, с какого периода уплачивать ОПВ или ОППВ?

Соглашение вступило в силу с 01.01.2021 г. Если на 01.01.2021 г. у работодателя имеются действующие трудовые договора или договора ГПХ с работниками –иностранцами без ВНЖ, гражданами стран ЕАЭС, он обязан начать удержание и перечисление взносов уже с доходов работника, полученных за январь 2021 г.

Перечислить взносы необходимо в те же сроки, что и за работников –граждан РК (до 25 числа месяца, следующего за месяцев получения доходов). По доходам за январь 2021 г. перечислить взносы необходимо до 25.02.2021 г.

За нарушение обязательств по перечислению ОПВ работодатель несет административную ответственность (ст.91 КоАП РК):

• при первичном нарушении -предупреждение;
• при повторном нарушении –штраф 20% от суммы неперечисленных пенсионных отчислений.

Евразийский союз: таможенное регулирование, трудоустройство, миграционный учет граждан и налогообложение их доходов | Журнал Деловой мир

На сегодняшний день в Евразийский экономический союз (ЕАЭС), созданный в 2015 году, входят пять стран: Армения, Казахстан, Киргизия, Республика Беларусь и Россия.

Одно из важнейших направлений деятельности союза — это создание единого рынка услуг, товаров, капитала и рабочей силы.

Анастасия Кононова, ассистент внутреннего аудитора аутсорсинговой компании Acsour, раскрывает важные аспекты в сфере таможенного регулирования, трудоустройства, миграционного учета и налогообложения доходов граждан ЕАЭС

Таможенное регулирование

Для стран союза действуют единые таможенные правила. Договор о ЕАЭС (далее — Договор) предусматривает порядок транспортировки продукции, условия ее хранения в странах союза или за его пределами, а также размеры таможенных пошлин.

Экспорт товаров

На основании Договора экспорт товаров в страны союза может производиться по ставке НДС 0 % и (или) освобождаться от акцизов при предоставлении следующих документов:

• декларация по НДС;
• договоры (контракты) на продажу товаров;
• банковская выписка, свидетельствующая о получении дохода от реализации товара;
• заявление из налогового органа страны-импортера о ввозе товаров и уплате НДС;
• документы на транспортировку товаров;
• иных документов, свидетельствующих о законности применения налоговых льгот в соответствии с законодательством страны экспортера.

Возможность применения льгот по НДС зависит от соблюдения сроков предоставления документации в налоговые органы экспортера — 180 суток с момента отгрузки товара.

https://www.youtube.com/watch?v=rCHbHhGvbMs\u0026t=206s

Размер и порядок уплаты косвенных налогов зависит от места реализации. Если транспортировка товаров начинается за пределами стран союза, то местом реализации признается территория осуществления таможенных процедур. При действии свободной таможенной зоны оформляется копия декларации, заверенная таможенным органом другого государства ЕАЭС.

Налоговые вычеты, применяемые при экспорте товаров за пределы союза, также сохраняются.

При выявлении нарушений неуплаты НДС начисляются штрафы и пени согласно действующему законодательству.

Импорт товаров

Налоговая база по НДС устанавливается на дату принятия продукции к учету. Порядок и размеры уплаты косвенных налогов определяется законодательством страны импортера.

После принятия товаров к учету, налогоплательщик обязан предоставить соответствующую декларацию и сопроводительные документы не позднее 20 числа следующего месяца:

• заявление;
• банковская выписка, содержащая информацию об уплате косвенных налогов;
• транспортные (товаросопроводительные) документы;
• счета-фактуры;
• договоры (контракты) о приобретении продукции.

Если был оформлен возврат части товаров в связи с ненадлежащим качеством или неполной комплектацией, необходимо подать уточненное заявление в налоговый орган. При возврате товаров поставщику в полном объеме следует уведомить ИФНС о поданной ранее декларации для возврата уплаченных сумм НДС. Возмещение НДС осуществляется в налоговом периоде, в котором происходит возврат.

Штрафы и пени за непредставление декларации или неуплату НДС в полном размере рассчитываются в порядке, установленном законодательством страны, на территорию которой ввозятся товары.

Выполнение работ и оказание услуг

Определение места реализации для работ или услуг является наиболее сложной задачей. Местом реализации признается территория страны, если это работы:

• с ее недвижимым или движимым имуществом;
• по консультации, бухгалтерскому учету, аудиту, маркетингу, рекламе, дизайну, инженерии, обработке информации и юридическим вопросам и НИОКР;
• социального характера (в сфере образования, спорта, культуры, искусства, туризма и отдыха);
• по разработке программного обеспечения и баз данных;
• по лизингу персонала.

• Подтвердить факт оказанных работ можно:

• договором на оказание услуг;
• документами, свидетельствующими о приеме работ заказчиком (акт выполненных работ, счет-фактуры);
• другими документами, если они указаны в законодательстве стран ЕАЭС.

Место реализации при оказании нескольких услуг назначается по основному виду работ.

Трудоустройство и миграционный учет граждан стран ЕАЭС

Зачастую, приглашая иностранных сотрудников, компании сталкиваются со сложностями в вопросах оформления и налогообложения доходов таких специалистов.

Однако для граждан ЕАЭС, которые работают по найму в пределах союза, предусматриваются некоторые преференции.

Ниже приведен порядок трудоустройства и миграционного учета, а также налогообложения доходов специалистов из стран союза, работающих в Российской Федерации.

Трудоустройство и миграционный учет

В первую очередь необходимо разобраться в правилах оформления въезда иностранного сотрудника и условиях его пребывания в России. Для въезда иностранным специалистам потребуется действующая виза. Однако граждане некоторых стран могут воспользоваться безвизовым режимом:

• Азербайджан, Молдова, Абхазия, Украина, Таджикистан и Узбекистан;
• Евразийский экономический союз.

Если кандидат прибыл из одной из вышеперечисленных стран, то компания может его трудоустроить по упрощенной системе: без оформления разрешения на привлечение иностранцев на работу и приглашения на пересечение границы. Сотруднику не придется ждать разрешения на осуществление трудовой деятельности для работы в России. При найме кандидату необходимо собрать стандартный пакет документов и предоставить патент.

Важно заметить, что для граждан ЕАЭС существуют некоторые преференции:

• При отсутствии у специалиста СНИЛС работодатель самостоятельно оформляет данный документ после его трудоустройства;
• Иностранные кандидаты не обязаны предоставлять документы воинского учета;
• Граждане союза и члены семьи работника могут пребывать на территории России в течение одного месяца (30 дней) без постановки на миграционный учет (для граждан Республики Беларусь данный срок составляет 90 дней);
• После трудоустройства сотрудник имеет право находиться в России в течение всего срока действия трудовых отношений;
• В случае, если трудовой договор был расторгнут более, чем через 90 суток после приезда, работник имеет право находиться в поиске работы в течение 15 суток без необходимости выезда из страны.

НДФЛ и страховые взносы

Согласно законодательству Российской Федерации, компания облагает доходы иностранного специалиста по ставке 30 %. Если сотрудник находится в России более 6 месяцев (183 дня) в течение года, то он признается налоговым резидентом и ставка НДФЛ становится 13 %.

В соответствии с действующим Договором, доходы сотрудников из стран союза следует облагать по ставке 13 % с первого дня работы вне зависимости от времени их пребывания в России. Данная ставка НДФЛ применяется к окладу, премиям, материальной помощи, командировочным расходам и различным видам компенсаций.

Однако налоговые службы предупреждают, что определять окончательную ставку налогообложения доходов такого специалиста следует на конец налогового периода, пересчитав дни пребывания в России.

Если на момент расчета сотрудник пробыл менее 183 дней за последний год, то все выплаты, полученные на территории Российской Федерации, должны быть пересчитаны по ставке 30 %.

Когда сотрудник отправляется в рабочую командировку за пределы ЕАЭС, его доходы облагаются по общим правилам. То есть работодатель должен ежемесячно пересчитывать количество дней, проведенных на территории России за последние 12 месяцев, предшествующих дате получения выплат. Если сотрудник теряет статус налогового резидента, то ставка НДФЛ становится 30 %.

В связи с тем, что граждане союза не используют визу для пересечения границы с Россией, для подсчета дней может быть использована следующая информация:

• даты прилета/отлета на авиа- и ж/д билетах;
• отметки о пересечении границ в паспорте;
• фактически отработанное время по данным табеля учета рабочего времени сотрудника;
• иная информация, позволяющая подсчитать количество календарных дней на территории России.

Дополнительным преимуществом граждан союза является право на получение всех видов социальных пособий по временной нетрудоспособности (в том числе в связи с материнством) и медицинскую помощь, при условии, что работодатель отчислял страховые взносы за сотрудников.

Вкратце

Экспорт товаров в рамках ЕАЭС осуществляется по льготной ставке НДС 0 % при подтверждении данного права документами в течение 180 дней с момента отгрузки товара. Для расчета сумм НДС к уплате по импортируемым товарам используется стоимость продукции на дату принятия товаров к учету.

Граждане ЕАЭС обладают преференциями при трудоустройстве на работу в России: требуется стандартный пакет документов и патент. Доходы сотрудников облагаются по ставке 13 % с первого дня работы вне зависимости от статуса резидентства.

Во время командировки работодатель обязан определять налоговый статус специалиста ежемесячно. В зависимости от длительности служебной поездки специалист может лишиться своего статуса, вследствие чего его доходы должны быть пересчитаны по ставке 30 %.

Иностранные специалисты из стран ЕАЭС имеют возможность получать все виды социальных пособий по временной нетрудоспособности (в том числе в связи с материнством) и медицинскую помощь при условии, что работодатель отчислял страховые взносы.

Если вы заметили опечатку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.