С 2023 года при выплате аванса (зарплаты за первую половину месяца) необходимо удерживать НДФЛ.

Сложности ожидаемо возникнут у компаний, которые ранее выплачивали аванс фиксированной суммой либо процентом от оклада, не исчисляя при этом налог.

Как перестроить свой учет и что делать, если полноценный расчет за первую половину месяца в компании не возможен в силу каких-либо причин, можно ли как-то остаться на авансе «фиксированной суммой».

• Особенности расчета за первую половину месяца
• Установка способа выплаты аванса с 2023 года
• Варианты расчета аванса для сдельщиков
• Аванс исходя из минимального оклада / тарифа
• Расчет с доплатой до минимального оклада / тарифа
• Аванс с расчетом по произвольной формуле
• Как платить разовые авансы («10 000 руб. в счет заработной платы»)
• Аванс фиксированной суммой / процентом от оклада

Особенности расчета за первую половину месяца

С 2023 года нельзя просто выплатить сотруднику «10 000 руб. в счет зарплаты». Дело в том, что каждая выплата сотруднику – это теперь операция получения дохода. Ранее датой получения дохода в виде заработной платы признавался последний день месяца, за который эта зарплата была начислена.

Поэтому в течение месяца сотруднику можно было выплачивать авансы, а налог с них исчислить и удержать уже при выплате основной зарплаты за месяц. Теперь же чтобы что-то выплатить нужно это что-то сначала начислить, и при выплате еще и удержать НДФЛ. Т.е. чтобы выплатить 10 000 руб. аванса нужно начислить сотруднику доход в сумме 10 000 руб. / 0.87 = 11 494 руб.

, с него удержать НДФЛ 11 494 руб. * 13% = 1 494 руб., и тогда на руки сотрудник получит как раз 10 000 руб.

Самый простой способ учесть это новое требование – это уйти от аванса суммой или процентом от тарифа, и вместо этого начислять аванс по расчету за первую половину месяца. Аванс по расчету – это почти полноценный расчет зарплаты, только за период с 1 по 15 (или другое) число месяца.

Начисление аванса производится с помощью специализированного документа Начисление за первую половину месяца. В расчет аванса включаются все плановые начисления и удержания сотрудников, для которых в настройках установлен флажок Начисляется за первую половину месяца. Расчет производится по настроенным формулам с учетом отработанного времени.

При начислении аванса рассчитывается НДФЛ на плановую дату выплаты аванса, указанную внизу документа.

При выплате аванса теперь удерживается налог. Если выплата произошла не в планируемую дату выплаты, то и доход и НДФЛ автоматически переучитываются на фактическую дату выплаты.

Следует иметь в виду, что документ Начисление за первую половину месяца не «настоящее начисление», начисленные суммы не фиксируются в регистрах расчета зарплаты, не включаются в обычные расчетные ведомости и расчетные листки.

Для анализа начисленных в аванс сумм применяются отдельные специализированные зарплатные отчеты с припиской в названии «за первую половину месяца».

При основном расчете зарплаты начисленные в аванс суммы никак не учитываются, зарплата начисляется в целом за месяц, учет аванса производится уже далее при выплате зарплаты.

Рассчитывается сумма зарплаты к выплате в целом за месяц, и из нее уже вычитаются ранее выплаченные суммы аванса, и таким образом формируется сумма к выплате за вторую половину месяца. Такой расчет практиковался в программе всегда.

Что же поменяется с 2023 года? С 2023 года при проведении документа Начисление за первую половину месяца будет дополнительно фиксироваться доход сотрудников для целей НДФЛ и исчисленный налог. Т.е. если начислить аванс, то он еще не попадет в расчетный листок сотрудника как начисление, но уже будет включен в его справку о доходах.

Но что же тогда произойдет при расчете зарплаты за месяц? При основном расчете необходимо начислить доход не в сумме месячной зарплаты сотрудников, а в сумме зарплаты только за вторую половину месяца! Однако, как мы помним, в документе Начисление зарплаты и взносов у нас фигурирует полная месячная зарплата, и именно полная месячная зарплата фиксируется в регистре расчета начислений. И этот механизм не меняется, просто теперь при регистрации суммы дохода для целей НДФЛ дополнительно формируется отрицательная сумма дохода на сумму ранее начисленного аванса! Т.е. у нас получается положительная сумма дохода на всю начисленную месячную зарплату и отрицательная сумма дохода на сумму ранее начисленного аванса. Таким образом в регистре учета доходов как раз и получается доход за вторую половину месяца. Если переводить на язык отчетов – в расчетный листок помещается вся месячная зарплата сотрудника, а в его справку о доходах – только доход за вторую половину месяца.

Особенности правильного расчета НДФЛ с аванса

Статья рассказывает, когда нужно удержать НДФЛ с аванса, разъясняет тонкости налогообложения.

Дорогие читатели! Для решения вашей проблемы прямо сейчас, получите бесплатную консультацию — обратитесь к дежурному юристу в онлайн-чат справа или звоните по телефонам: Вам не нужно будет тратить свое время и нервы — опытный юрист возмет решение всех ваших проблем на себя!

Когда нужно удержать налог с аванса

У многих организаций возникают вопросы по НДФЛ, поэтому фискальное ведомство дало разъяснения. Письмо №  БС-4-11/320 датировано январем 2014 г. Ведомство разъясняет, что при начислении аванса налог удерживать не нужно.

Важно! Перечисление заработка осуществляется последним днем месяца. Следовательно, это и есть день получения дохода. Правило установлено п. 2 ст. 223 Налогового кодекса. Удержание из заработка делается на следующий день после того, как выплачена заработная плата.

Срок удержаний установил п. 6 ст. 226 Налогового кодекса. Согласно законодательству, руководитель должен удержать НДФЛ, когда делает окончательный расчет.

Финансовое ведомство придерживается сходной позиции о том, нужно ли платить НДФЛ с аванса по заработной плате. Позиция Минфина выражается письмом № 03-04-07/61550, датированным октябрем 2015 г.

Специалист не получит доход, пока не пройдет месяц. Потому удержания необходимо делать после получения дохода.

Часть заработка удерживается, когда наступит последний день месяца либо в начале следующего месяца.

Судебная практика

Спор между компанией и фискальными органами дошел до Верховного суда (определение № 307-КГ15-2718).

Суть дела. Организация дважды в месяц перечисляла зарплату специалистам. Двадцать второго числа давался аванс, а вместе с ним и премии. Финальный расчет делался седьмого числа следующего месяца.

Фирма решила платить НДФЛ, когда перечисляла финальную часть дохода, т.е. седьмого числа следующего месяца.

Таким образом, игнорировалась норма закона об обязательном удержании, приходящимся на последний день месяца.

Налоговики посчитали, что нарушается закон, поскольку взносы не перечисляются своевременно. Инспекторы выписали штрафы организации, начислили пени. Но общество с такими санкциями не согласилось и обратилось в суд. Судебные инстанции встали на сторону компании. Верховный суд подтвердил, что удержания с дохода физического лица делаются только при окончательном расчете.

Но имеется и противоположная точка зрения о том, как нужно платить НДФЛ с аванса.

Противоположная точка зрения

Иную точку зрения о том, что следует удерживать взнос с аванса в 2022 году, сделал Минфин. Мнение выражается письмом № 03-04-07/ 17028. Чиновники разъяснили, что когда платится зарплата, требуется делать удержания. Была дана иная трактовка статьи 223 НК РФ.

Ст. 223 Налогового кодекса	Содержание пунктов статьи
Пункт 1	День получения дохода – это день перечисления заработной платы.
Пункт 2	Удержания делаются, когда производится финальный расчет.
Пункт 3	Уплачивается часть дохода в бюджет на следующий день после выплаты заработной платы.

Изменения, которые действуют с 2016 года, ликвидировали разные толкования. Доход считается с самого начала периода. По окончании месяца становится ясно, сколько получит работник. Тогда и идет речь о плате в 2022 году налога. Взнос перечисляется на следующий день после всех выплат.

Итак, удерживать с зарплаты взнос требуется не чаще одного раза в месяц. Фискальное ведомство подтверждает указанную позицию, поэтому споров более возникать не должно.

Нюансы

Свои особенности о том, как перечислять НДФЛ, имеются при перечислении иных выплат. Например, есть особенности, когда оплачивается больничный лист либо отпуск.

Фирма должна платить НДФЛ, когда наступает последнее число месяца.

Считается, что фирма свою обязанность исполнила, если платеж сделан, а в финансовых документах корректно прописан код казначейства.

Есть ли штрафы за досрочную уплату налога

Инспекторы не вправе наложить санкции, если НДФЛ был с аванса заранее перечислен. Ревизоры ранее считали, что раз сумма перечислена заранее, то это не налог. Ведь перечисление делается не из дохода сотрудника, а из собственных средств. Такие действия запрещает п. 9 ст. 226 НК.

Если предприятие не выплатит задолженность своевременно, то назначается штраф. Сумма взыскания составляет двадцать процентов от размера задолженности.

Когда инспекторы начисляют пени, предприниматели протестуют. Разногласия между сторонами разбираются судом. ФАС СЗО принял сторону предпринимателя (постановление № А56-16143/2013). Инспекция не может удержать штраф, поскольку общество выплатило налог, хоть и нарушило сроки.

Когда уплата НДФЛ проведена ранее положенного срока, фирма не должна делать повторные перечисления. Достаточно корректно указывать реквизиты в платежном документе.

При возникновении споров о смысле сделанной предоплаты, пригодятся платежные документы. Они подтвердят, что действительно предприятие выполнило свою обязанность. Следовательно, отсутствует необходимость проходить бюрократические процедуры по возврату средств и еще раз делать оплату.

Итак, на сегодняшний день фискальное ведомство отрицательно отвечает на вопрос о том, нужно ли платить НДФЛ с аванса. Однако за досрочное исполнение обязанностей штрафов не предусматривается.

  Процедура расчета декретного отпуска

Сроки выполнения обязанностей

Есть несколько способов, когда платить НДФЛ с авансов. Сроки определил
п. 6 ст. 226 Налогового кодекса.

3 способа удержания с дохода:

• день получения зарплаты наличными через отделение кредитной организации;
• дата денежного перевода на банковский счет;
• когда вместо выплат выдаются вещи, продукты, то последней датой является последний раз, когда делалось удержание.

Правила применяются при удержании из первой и второй частей дохода.

Отражение авансовых выплат в 6-НДФЛ

У многих бухгалтеров возникает вопрос, как происходит отражение аванса в 6-НДФЛ. Отчет не содержит отдельной строки, чтобы показать предоплату. Отсутствие данной графы соответствует налоговому законодательству.

Ведь предоплата налогом не является, поэтому взнос не может быть удержанным.

Поскольку периодически предприниматели делают перечисления в бюджет, встает вопрос, как корректно их отразить в 6-НДФЛ, и можно ли вообще это сделать.

Предоплата отражается вместе с финальной выплатой, т.е. пишется один итог совместно с заработной платой. Отдельная строка отсутствует, поскольку с предоплаты фирма не обязана делать взносы.

Ответственность за несдачу отчетной документации

Предприятие, которое проигнорирует сдачу отчета, платит штраф. Установлена санкция размером в тысячу рублей. Начисление санкций производится за каждый месяц, когда предприятие игнорировало свою обязанность.

Когда сроки представления документов нарушаются, также начисляются пени.

За ошибки, допущенные при заполнении документации, также приходится платить. За невнимательность устанавливается штраф размером в пятьсот рублей.

Резюме

1. Взносы делаются именно с заработной платы. Пока специалист не получил весь доход полностью, перечисления делать не следует.
2. Если уже взносы сделаны, то у инспекторов отсутствует обязанность начислить штрафы.
3. Если пени начислены, то их можно обжаловать через суд.
4. Когда выплачивают обязательный платеж, он отражается документами совместно с заработной платой.
5. Перечисления делаются с денежных выплаты, а также иных выгод, подарков, например.

Дорогие читатели! Для решения вашей проблемы прямо сейчас, получите бесплатную консультацию — обратитесь к дежурному юристу в онлайн-чат справа или звоните по телефонам: Вам не нужно будет тратить свое время и нервы — опытный юрист возмет решение всех ваших проблем на себя!

Удержание НДФЛ с аванса в 2023 году — Контур.НДС+

С наступлением 2023 года удерживать и платить НДФЛ потребуется и с аванса. Давайте выясним, как это законодательное новшество повлияет на порядок выплаты сотрудникам зарплаты.

Ндфл после 1 января 2023 года

1 января формальной датой получения дохода в форме зарплаты станет день её фактической выплаты сотруднику (статья 223 Налогового кодекса). Сейчас этот статус имеет последний рабочий день оплачиваемого месяца. Нововведение утверждено Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

В пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса (в редакции № 263-ФЗ) сказано, что работодатели, будучи налоговыми агентами, будут обязаны перечислять НДФЛ, удержанный за период с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего месяца, не позже 28 числа текущего месяца. Также им потребуется заполнять уведомления об исчисленных суммах, чтобы проинформировать ИФНС, сколько денег надо выделить на покрытие обязательства. Сдавать этот отчёт нужно будет до 25 числа текущего месяца.

Из-за этого у бухгалтеров останется меньше времени на вычисление НДФЛ. По старому порядку зарплату закрывают последним днём месяца, а налог вычисляют в следующем месяце.

При полной автоматизации бухучёта фирмы январские новшества не создадут проблем.

А вот бухгалтер по зарплате, работающий вручную, рискует не успеть вычислить налог с авансов, уплаченных сотрудникам в текущем налоговом периоде.

Ещё один неприятный фактор — сотруднику на руки будет доставаться меньше денег, чем раньше. В том случае, естественно, если компания и раньше не умножала аванс на понижающий коэффициент 0,87.

Сотрудники могут быть недовольны новым положением вещей. У бухгалтеров вырастет загрузка. Руководству фирм потребуется учесть всё это и, может быть, скорректировать сумму аванса и дни оплаты труда. Трудовой кодекс не конкретизирует даты выдачи денег, но содержит 3 важных правила:

1. Средняя зарплата вычисляется, исходя из реально отработанного времени (статья 139 Трудового кодекса).
2. Выдавать работникам деньги следует не реже, чем раз в полмесяца (статья 136 Трудового кодекса).
3. Точные сроки перевода зарплаты и аванса нужно выбрать не позже 15 дней после завершения оплачиваемого периода. Значит, аванс перечисляют по 30 число текущего месяца, а зарплату — до 15 числа следующего за ним месяца (статья 136 Трудового кодекса).

Сроки и суммы выплат сотрудникам фиксируются Правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором.

Отметим, что Роструд не советует платить аванс в последние числа месяца. Сотрудники, нанятые с 1 числа, получат деньги только за половину того периода, который по факту отработают целиком. Получится нарушение такого принципа трудового права, как «обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы».

Практический пример

ООО «Заяц» выдаёт аванс 22 числа текущего месяца, а зарплату за прошедший месяц — 6 числа. В ноябре фирма перевела деньги сотрудникам 6 и 22 октября. До 25 ноября ей следует уведомить налоговую об НДФЛ с зарплаты за октябрь и с аванса за ноябрь, как за налоговый период с 23.10. по 22.11, а до 28 ноября — уплатить налог.

ООО «Черепаха» платит аванс 25 числа, а зарплату — 8 числа. До 25 декабря она направит уведомление, а до 28 декабря уплатит налог в госбюджет со всей суммы ноябрьской зарплаты, как за налоговый период с 23.11. по 22.12.

У «Зайца» есть всего 3 дня, чтобы подготовить уведомление после последней выплаты. У «Черепахи» на это целых 17 дней в запасе. «Заяц» также может упростить себе работу, избрав более удобные сроки выдачи денег персоналу.

Процентный способ

Большинство работодателей рассчитывает аванс как определённый процент от оклада: так сотрудник будет получать приблизительно равные суммы ежемесячно. Кстати, в январе и мае из-за длинных выходных работники получают меньше при оплате по реально отработанному времени.

В принципе, авансовый процент от оклада может быть каким угодно, но обычно аванс составляет 40%. Причина в том, в праздники в нашей стране часто приходятся на первую половину месяца, то есть, в эти периоды бывает больше выходных. А ещё в течение месяца работник может уйти на больничный и отработать только часть этого времени.

Если в 2023 году сохранится ставка аванса 40%, то после вычета налога сотрудник получит на руки всего 34,8% оклада (40% × 0,87) — довольно-таки несправедливую сумму оплаты за полмесяца работы.

Разумным выходом будет поднять фиксированную долю аванса в окладе на 5-7%, чтобы она составила 45–47%. Тогда сотрудник получит за первую половину месяца приблизительно ту же сумму, что и раньше.

Практический пример

ООО «Рудник» платит сотрудникам аванс в размере 40% от их оклада, который равен 40 000 руб. До наступления 2023 года работникам платят за первые полмесяца 16 000 руб. (40 000 руб. × 40%).

13% НДФЛ с этой суммы, то есть 2 080 руб., бухгалтерия не удерживает. После Нового года аванс станет равен 13 920 руб. (16 000 — 2 080).

Выходит, что человек будет получать всего лишь около ⅓ от платы за месяц, отработав уже половину этого месяца.

Фирма приняла решение поднять аванса до 45%. Сотрудник с окладом в 40 000 руб. получит после вычета НДФЛ 15 660 руб. (40 000 руб. × 45% × 0,87).

Разумеется, «Рудник» может оставить порядок оплаты без изменений. Однако, в таком случает со следующего года компании придётся чаще контактировать с трудовой инспекцией и с прокуратурой, куда сотрудники будут жаловаться.

Расчётный способ

Данный метод расчёта аванса используют, чтобы оплачивать сотрудникам только фактически сделанную работу. Из-за этого суммы аванса различаются от месяца к месяцу.

Первый из примеров ниже показывает, почему большинство работников не любит данный метод. А если на этом фоне выплата за первые полмесяца ещё и снизится за счёт НДФЛ, недовольство только вырастет.

Поэтому часть экспертов советует в связи с изменением законов об НДФЛ сменить расчётный порядок выплаты аванса на процентный. Процентный способ можно применять и с учётом фактически отработанного сотрудником времени. Второй пример в данном разделе показывает, как это можно сделать.

Внимание! Независимо от выбора порядка выплаты аванса — процентного или расчётного — общая сумма ежемесячной зарплаты работника остаётся прежней и при новых налоговых нормативах.

Сотрудники просто будут получать большую долю этих денег за вторую половину каждого месяца, чем раньше.

Но из-за такой диспропорции в коллективе могут возникнуть конфликты, и их улаживание потребует от работодателя времени и усилий.

Пример аванса в январе и феврале по расчётному методу

В январе 2023 года будет 17 рабочих дней, из которых только 5 придутся на первую половину месяца. Значит, для оклада 40 000 руб. аванс получится равным 10 235,25 руб. (40 000 руб. / 17 раб. дней × 5 раб.

дней × 0,87). В феврале того же года рабочих дней будет 18, 11 из которых — в первой его половине. Сотруднику выдадут авансом 21 266 руб. (40 000 / 18 × 11 × 0,87).

Разница между январским и февральским авансом — больше, чем вдвое.

Пример аванса по процентному методу с учётом реально отработанных дней

Аванс в компании составляет 45% от оклада. Из-за длинных выходных в первой половине января 2023 года будет всего 5 рабочих дней. Сотрудник проболел 3 из них и присутствовал на рабочем месте только 2 дня. Тогда его аванс будет равен 6 264 руб. (40 000 руб. × 45% / 5 раб. дней × 2 раб. дня × 0,87).

Как менять систему выдачи аванса

В каком порядке действовать работодателю, чтобы приспособить выдачу аванса к новой системе уплаты НДФЛ? Есть несколько вариантов в зависимости от того, в каком документе зафиксированы сроки и правила оплаты труда:

1. В трудовом договоре. В таком случае надо заключить дополнительное соглашение с сотрудником (статья 72 Трудового кодекса).
2. В коллективном договоре. Коллективный договор корректируется по той же схеме, по какой его подписывали, если в самом договоре не задана иная процедура (статья 44 Трудового кодекса).
3. В Правилах внутреннего трудового распорядка. Это — локальный нормативный акт (статья 189 Трудового кодекса). Такой документ нельзя скорректировать простым приказом от работодателя. Потребуется провести ту же процедуру, что и при введении регламента в действие (статья 12 Трудового кодекса). Это означает получение от профсоюза мотивированного мнения перед тем, как утвердить новый регламент, на что потребуется до 5 рабочих дней (статья 372 Трудового кодекса).

Задача отдела кадров — предварительно разъяснить ситуацию персоналу. Люди должны понять, что сумма аванса изменится не по произволу начальства, а из-за поправок в федеральном налоговом законодательстве. При этом следует особо подчеркнуть, что в месяц в целом сотрудники будут получать прежнюю сумму.

А ещё просим не забывать, что зарплату по-прежнему следует платить каждые полмесяца. То есть, сдвиг даты выдачи аванса требует передвинуть и число окончательного расчёта с сотрудником за месяц.

Схема с цепочкой фиктивных поставщиков: судебная практика по вычетам и расходам

Когда с аванса по зарплате нужно удержать НДФЛ

О том, что с авансов по зарплате не нужно удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет, знают все. Но все-таки, бывает, что нужно. Так и произошло, когда фирма, стараясь соблюсти требования Трудового кодекса, забыла о Налоговом. И поплатилась.  

Трудовой кодекс устанавливает правила выплаты зарплаты. Этому посвящена статья 136.

• Зарплата выдается не реже, чем два раза в месяц.
• Даты выплаты фиксируется в положении о зарплате или другом локальном документе (правилах трудового распорядка, трудовом договоре).
• Запрещено выдавать сотрудникам зарплату с перерывом более чем в 15 дней.
• Зарплата за вторую часть месяца должна быть выплачена не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

Каждый работодатель вправе самостоятельно решить, в каких числах он будет рассчитываться с сотрудниками, главное – чтобы не было нарушений. Аванс должен быть выплачен в текущем месяце.

Налоговый кодекс о датах выплаты дохода

На дату получения дохода согласно статье 223 НК РФ нужно исчислить НДФЛ.

Дата получения дохода – это дата, на которую доход признается фактически полученным. С него нужно посчитать НДФЛ. И только затем налог удерживают. Это делают на дату выплаты. То есть исчисление и удержание НДФЛ, как правило, происходит не одновременно.

Налоговый кодекс устанавливает срок получения дохода в виде заработной платы. Это последний день месяца. То есть в этот день у агента возникает обязанность исчислить НДФЛ.

Исчисленную на дату получения дохода сумму налога необходимо удержать при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). И не позднее следующего дня перечислить в бюджет.

В общем случае с аванса удерживать НДФЛ не нужно. На момент выдачи аванса доход еще не сформирован, то есть облагать налогом нечего.

Почему оштрафовали фирму

В соответствии с коллективным договором фирма выплачивала работникам заработную плату в следующем порядке:

• аванс — 30 числа каждого месяца;
• окончательный расчет по заработной плате за истекший месяц — не позднее 15-го числа следующего месяца.

С суммы аванса НДФЛ не удерживали.

Инспекция обнаружила нарушение требований Налогового кодекса. Фирму оштрафовали за несвоевременное перечисление налога и доначислили пени. Не согласившись с этим, фирма обратилась в суд.

Все судьи признали, что ни одной нормы Трудового кодекса компания не нарушила.

А вот правила Налогового кодекса не соблюдены.

Датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Эта дата имеет значение для удержания и уплаты НДФЛ. В этот день налог нужно удержать и не позднее следующего – перечислить в бюджет.

Независимо от того, какая часть зарплаты выплачивается в последний день месяца (аванс или сумма окончательного расчета по оплате труда за месяц), с нее необходимо удержать НДФЛ.

В некоторых месяцах дата выплата аванса совпадала с последней датой месяца. В эти дни сходились в одну точку дата начисления дохода и дата выплаты дохода. Поэтому во всех таких случаях компания должна была начислить и удерживать налог.

Такой вывод сделан в Определении ВС РФ от 19 февраля 2020 г. № 305-ЭС19-27749. Такую же точку зрения ВС РФ высказывал и ранее.

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!

Подписаться

Ндфл с аванса: как удерживать и платить в 2023 году

Выплата зарплаты сотрудникам обязывает компанию выступать в роли налогового агента. С зарплаты каждого работника организация должна исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Удержание в общем случае производят при фактической выплате зарплаты работнику (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Для выполнения отдельных работ или услуг фирма может привлекать физлицо не по трудовому договору, а по договору ГПХ (гражданско-правового характера). Выплаты по таким договорам в большинстве случаев также облагаются НДФЛ. Обложение налогом выплат по договорам ГПХ за некоторыми исключениями происходит по тем же правилам, что и по заработной плате.

В нашей статье мы коснемся вопроса удержания налога на доходы физлиц с аванса при выплате зарплаты двумя частями, поскольку этот процесс имеет свои особенности.

Рассмотрим, нужен ли расчет НДФЛ с зарплаты за первую часть месяца, должен ли быть удержан налог при выплате сотрудникам аванса, в каком порядке НДФЛ с аванса удерживается и перечисляется в бюджет.

Платят ли НДФЛ с аванса

НДФЛ — это основной налог для физлиц, которым облагаются почти все их доходы. Налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Плательщиками НДФЛ согласно пункту 1 ст. 207 НК РФ являются:

1) граждане, лица без гражданства — налоговые резиденты РФ и нерезиденты РФ, которые получили доход в России.

Рассчитывают, удерживают и перечисляют налог по общему правилу не физлица, а организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают таким физлицам доходы, то есть налоговые агенты.

В частности, НДФЛ с зарплаты работников рассчитывает и удерживает работодатель;
2) индивидуальные предприниматели и физлица, занимающиеся частной практикой: нотариусы и адвокаты. Они рассчитывают и уплачивают НДФЛ самостоятельно.

Налоговый кодекс РФ термин «льготы» в отношении НДФЛ не использует. Зачастую льготами по НДФЛ называют необлагаемые доходы и вычеты по налогу.

С не облагаемых НДФЛ доходов налог не придется исчислять, удерживать и перечислять в бюджет. К таким доходам, к примеру, относятся:

• компенсационные выплаты, которые установлены федеральным или региональным законодательством, а также решениями представительных органов местного самоуправления: выходное пособие при увольнении, возмещение вреда здоровью и прочее (п. 1 ст. 217 НК РФ);
• алименты (п. 5 ст. 217 НК РФ);
• некоторые другие виды доходов.

Вычеты по НДФЛ уменьшают сумму облагаемого дохода, что, в свою очередь, ведет к уменьшению уплачиваемого налога. Предусмотрено семь видов вычетов.

Самыми востребованными являются стандартный вычет «на себя» и на детей, а также имущественный вычет при покупке или продаже жилья.

Почти все вычеты могут предоставить налоговые агенты по заявлению налогоплательщиков, кроме некоторых исключений, когда вычет физлицо может получить только через налоговую инспекцию.

Налоговыми агентами по НДФЛ являются фирмы и предприниматели, если они выплачивают доходы физлицам, а именно:

• российские организации;
• обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;
• индивидуальные предприниматели и физлица, занимающиеся частной практикой, например, нотариусы и адвокаты, в отношении их работников.

С доходов сотрудника-резидента налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года по ставке 13 процентов, а с суммы больше 5 млн рублей по ставке 15 процентов.

Авансом согласно статье 136 Трудового кодекса РФ называют зарплату за первую половину месяца.

Ндфл с аванса: удерживать или нет, когда платить?

Аванс по зарплате представляет собой денежное вознаграждение, выплачиваемое сотруднику за первую половину месяца, при его выплате часто возникает вопрос, удерживать НДФЛ или нет.

Когда считать подоходный налог с заработной платы за первую половину месяца и в какие сроки его нужно перечислять в бюджет?

Сроки выплаты аванса по зарплате

Ст. 136 Трудового кодекса РФ устанавливает следующие важные правила по расчетам с персоналом по оплате труда:

1. Заработная плата выплачивается двумя суммами.
2. Промежуток между датами выплаты — 15 дней.
3. Оплатить работу нужно не позднее 15 дней с момента окончания расчетного периода.

Исходя из этих норм закона, за первую половину месяца нужно обязательно выплатить аванс — причем сделать это до конца текущего расчетного месяца. Далее через 15 дней следует оплатить вторую часть.

Обычно аванс платится в двадцатых числах текущего месяца, а остаток по зарплате — в первые десять дней следующего. Например, 20-того и 5-того, или 25-того и 10-того.

Конкретные даты прописываются в локальных актах (Правила внутреннего трудового распорядка, Коллективный договор), а также в трудовом договоре.

Нельзя выплачивать аванс раньше срока, нельзя платить зарплату одной частью, даже при согласии работника — это всё грубые нарушения ТК РФ.

Удерживать НДФЛ или нет?

Аванс представляет собой часть заработной платы, которая назначается за отработанную первую половину месяца. Его размер обычно зависит от отработанного времени или выполненного количества работ.

Возможно установление в фиксированной сумме, но рекомендуется придерживать размера от 40 до 50 процентов от месячной заработной платы (при учете полностью отработанного периода). Подробнее читайте здесь.

Аванс — это часть зарплаты. С заработной платы удерживается НДФЛ — налог по ставке 13%. На руки сотрудник получает доход за вычетом подоходного налога.

• Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса — этот вопрос часто возникает у работодателей.
• Датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последнее число месяца, а обязанность по налогообложению не может наступить раньше окончания месяца.
• Так как аванс представляет собой зарплату за первую половину месяца, то удерживать с него НДФЛ раньше последнего дня месяца не допускается.
• На практике подоходный налог удерживается после того, как будет посчитана заработная плата за вторую часть с полной суммы дохода.
• В день фактической выдачи денежных средств НДФЛ отнимается, а платится в бюджет в день выплаты дохода или на следующий день.

Вывод: Удерживать НДФЛ с авансовой суммы при её непосредственной выдаче работнику не нужно, так как месяц еще не закончился — не наступила дата признания данного дохода. Сотрудник получает на руки всю начисленную сумму без удержаний.

Когда платить налог с заработной платы за первую половину месяца?

Несмотря на то, что удерживать налог с аванса при его выплате не нужно, этот доход все равно является налогооблагаемым, поэтому посчитать НДФЛ нужно будет позже — по окончании расчетного периода.

На практике работодатели облагают налогом аванс вместе с зарплатой за вторую половину месяца. При выдаче остатка по заработной плате сотруднику отнимается вся сумма НДФЛ (и с аванса, и с остатка по зп).

Перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выдачи зарплаты за вторую часть месячного периода.

Пример расчета для 2021 года

Оклад сотрудника 55 000 руб. Ему оплачивается первая половина месяца пропорционально отработанному времени.

Даты выплаты зарплаты — 22 число текущего месяца и 7 число следующего.

В апреле 2021 года работник первого и второго числа брал отгулы за свой счет, то есть в первой половине апреля отработал только 9 дней, при этом всего рабочих дней — 22.

22-го апреля бухгалтер считает аванс = 55 000 * 9 дн. / 22 дн. = 22 500 руб. — полностью выплачивается работнику.

7 мая 2021 бухгалтер считает зарплату за вторую половину апреля = 55 000 * 11 дн. / 22 дн. = 27 500 руб.

Общий размер дохода за апрель = 22 500 + 27 500 = 50 000 руб. — дата его фактического получения для целей налогообложения — 30.04.2021.

НДФЛ = 50 000 * 13% = 6 500 руб. — удерживается 7 мая 2021, в этот же день платится.

Зарплата за вторую часть апреля на руки = 27 500 — 6 500 = 21 000 руб.

То есть сотрудник оплату за первую часть апреля получил полностью без удержаний, а с остатка была удержана вся сумма налога за апрель.

Ответы на частые вопросы

• Вопрос 1: Удерживается ли НДФЛ, если аванс выдается в последний день месяца?

Ответ:

Возможна ситуация, что сроки оплаты труда — последнее число текущего месяца и 15-того число следующего. Этот вариант возможен и не нарушает норм закона.

Так как датой признания з/п в качестве налогооблагаемого дохода является последний день месяца, и аванс начисляется в этот же день, то с него нужно удержать НДФЛ и перечислить его в этот же день или на следующий.

При этом со второй части з/п, которая будет выплачена 15-того числа следующего месяца также нужно будет посчитать НДФЛ отдельно и уплатить его 15-го или 16 числа.

• Вопрос 2: Что будет, если с аванса все-таки удержать НДФЛ до конца месяца?

1. Ответ:
2. Такой налог не будет засчитан налоговиками в качестве НДФЛ с заработной платы, и его потом придется платить заново.
3. Это объясняется отсутствием основания для налогообложения в момент досрочного перечисления — зарплата еще не начислена в эту дату с точки зрения НК РФ, данное событие произойдет только в последний день месячного периода.